Подарки детям работников: налогообложение

Раздаете новогодние подарки детям работников? Проверьте, правильно ли вы их облагаете налогами.

НДВО, ВС

В НКУ есть специальная подарочная норма — п.п. 165.1.39 НКУ:

не облагают НДФЛ стоимость неденежных подарков в части, не превышающей 25 % одной минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного года.

В 2024 году эта сумма составляет 1775 грн (25% х 7100 грн — МЗП на 01.01.2024). В 2025 году будет равна 2000 грн (8000 грн х 25 %).

ВАЖНО! С размером этого лимита сравнивают общую стоимость всех подарков, предоставленных (начисленных) работнику в течение одного месяца, а не каждого подарка отдельно(письмо ГНСУ от 21.01.2022 № 83/ІПК/99-00-04-03-03-06).

Следовательно, подарки стоимостью до 1775 грн (в2024 году) не облагаются НДФЛ. А в соответствии с нормами п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и военным сбором (ВС) тоже.

В приложении 4ДФ подарки нужно в любом случае. Для необлагаемой части берем признак дохода «160».

А вот сумма превышения над 1775 грн будет считаться дополнительным благом(п.п. «е» п.п. 164.2.17, абзац второй п. 174.6 НКУ). Следовательно, эту сумму (не всю стоимость подарка, а именно сумму превышения) облагают НДФЛ по ставке 18%. Да еще и с натуральным коэффициентом.

Что касается ВС, то с 01.01.2024 действует новая повышенная его ставка — 5%. Поэтому ВС с суммы превышения над 1775 грн также удерживается. Но без натурального коэффициента.

Облагаемая часть подарка в приложении 4ДФ отражается с признаком дохода «126».

ЕСВ

ЕСВ на стоимость подарков не начисляется. Ведь такие презенты не входят в фонд оплаты труда. Это следует из п. 3.23 Инструкции по статистике заработной платы № 5. Дополнительное подтверждение — в п. 8 разд. ІІ Перечня № 1170.

А значит, и в ЕСВ-приложениях Объединенного отчета (Д1) подарки не отражаются.

Бухгалтерский учет

Подарки учитываются на счетах 28 «Товары» или 209 «Прочие материалы» (рекомендовано). При передаче подарков расходы начисляются так: Дт 949 Кт 209. Выдача подарков работникам отражают проводкойДт 663 — Кт 209.

Налог на прибыль

Дополнительных разниц в отношении подарков НКУ не принимают. Налогообложение осуществляется на основе бухгалтерского финрезультата. Расходы на подарки являются хозяйственной деятельностью и уменьшают финрезультат.

НДС

Для обычных предприятий подарки работникам облагаются НДС по ставке 20%.

Освобождение от НДС требует только профсоюзов, неприбыльных организаций или подарков, которые соответствуют требованиям Закона № 2117 (в пределах 242,24 грн).

Составить надо две налоговые накладные:

Первая накладная: на нулевую договорную цену (сумма НДС — «0»).

Вторая накладная: на сумму превышения (тип причины — 15, код признака — 3).

ВЫВОДЫ

1. Подарки стоимостью до 1775 грн (в 2024 году) не облагаются НДФЛ и ВС. В 4ДФ отражаются с признаком «160».
2. Сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 18 %, а ВС — 5 %.
3. ЕСВ не начисляется, потому что подарки не являются зарплатой.
4. При передаче подарков расходы начисляются так: Дт 949 Кт 209 Выдача подарков работникам отражают проводкойД-т 663 — К-т 209.
5. Стоимость подарков уменьшает финансовый результат. Специальные налоговые разницы не применяются.
6. Для обычных предприятий подарки работникам составляют НДС по ставке 20%.