Військовий збір з добровільних виплат мобілізованому: ставка 5 %
Добровільно зберігаєте середній заробіток за мобілізованими працівниками? Або виплачуєте матеріальну допомогу? За якою ставкою утримувати військовий збір: 1,5% чи 5%?
Відповідь:
На думку ДПС військовий збір з добровільних виплат працівнику, який проходить військову службу, слід утримувати за ставкою 5 %.
Вся суть полягає у тому, як правильно класифікувати такі виплати для цілей оподаткування. Чи є вони заробітною платою? Від цього залежить те, які податки слід утримувати. Тож давайте розберемося.
Чи є добровільні виплати зарплатою?
Визначення заробітної плати
Закон України «Про оплату праці» (ст. 1) визначає, що зарплата – це винагорода, яку роботодавець виплачує працівникові за виконану роботу відповідно до трудового договору. Вона складається з трьох частин:
- основна зарплата (посадовий оклад, відрядні, погодинні виплати);
- додаткова зарплата (премії, надбавки, компенсаційні виплати);
- інші заохочувальні виплати.
Це визначення аналогічне тим, що наведені у п.п. 14.1.48 Податкового кодексу (ПКУ) та ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 «Про збір та облік єдиного внеску…».
Чи потрапляють добровільні виплати у склад зарплати?
Розглянемо два варіанти виплат, які здійснюють роботодавці мобілізованим працівникам:
1️⃣ Збереження середнього заробітку – тобто виплата мобілізованому суми, що відповідає його зарплаті до мобілізації.
2️⃣ Щомісячна матеріальна допомога – добровільна виплата певної фіксованої суми.
Обидва види виплат є складовими фонду оплати праці. Це підтверджує Інструкція зі статистики заробітної плати № 5:
- п. 2.2.12 – середній заробіток мобілізованим належить до фонду додаткової зарплати.
- пп. 2.3.3, 2.3.4 – матеріальна допомога входить до заохочувальних та компенсаційних виплат.
👉 Висновок: Якщо добровільна виплата прописана у колективному договорі або іншому внутрішньому документі підприємства, то вона є складовою заробітної плати.
Думка Мінекономіки
Мінекономіки у листі від 24.10.2023 № 4707-05/57286-09 та листі від 11.10.2023 № 4707-05/54847-09 підтверджує, що:
- добровільне збереження середнього заробітку входить до фонду додаткової зарплати.
- щомісячна матеріальна допомога – це компенсаційна виплата, що теж входить у фонд зарплати.
👉 Отже, Мінекономіки зазначає, що добровільні виплати мобілізованим є заробітною платою.
Позиція ДПСУ
ДПСУ у листах від 16.01.2025 № 184/ІПК/99-00-24-03-03 та № 186/ІПК/99-00-24-03-03 зазначила, що добровільні виплати мобілізованим не є заробітною платою. Чому?
1️⃣ Логіка ДПСУ у листі № 184/ІПК:
- Зарплата – це обов’язкова виплата роботодавця за виконану роботу.
- Добровільне збереження середнього заробітку не є обов’язковим за КЗпП.
- Тому такі виплати не можуть вважатися заробітною платою.
2️⃣ Логіка ДПСУ у листі № 186/ІПК:
Оскільки мобілізований працівник не виконує роботу на користь роботодавця, то його виплата не є зарплатою.
Що не так з позицією ДПСУ? Вона недосконала. Адже є інші виплати, які за такою логікою також не повинні входити до зарплати.
Виплати, передбачені колективним договором, є обов’язковими для роботодавця.
Виплати за невідпрацьований час, такі як відпускні, простій чи лікарняні, теж не є оплатою за роботу, але входять у зарплату.
👉 Тобто аргументи податківців суперечливі та можуть бути оскаржені.
Як оподатковуються добровільні виплати?
| Вид податку | Підхід ДПСУ | Аргументи на користь включення в зарплату |
|---|---|---|
| ПДФО (18%) | Оподатковується як інший дохід (пп. 164.2.20 ПКУ) з кодом 127 у 4ДФ. | Якщо виплата включається у фонд зарплати, то її слід відображати з кодом 101. |
| Військовий збір (1,5% чи 5%) | Вважає, що виплата не передбачена законодавством, тому військовий збір = 5%. | Якщо класифікувати як зарплату, військовий збір = 1,5%. |
| ЄСВ (22%) | Не нараховується, оскільки виплата не є зарплатою. | Якщо це фонд зарплати, то ЄСВ = 22% (зараховується до страхового стажу). |
Що робити?
1️⃣ Отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК). У цьому вам допоможе стаття Індивідуальна податкова консультація (ІПК): як отримати
2️⃣ Якщо ДПСУ продовжує наполягати на своєму – оскаржити рішення в суді.
3️⃣ До отримання ІПК застосовувати стандартне оподаткування:
- ПДФО – 18%
- Військовий збір – 5%
Як відобразити у звітності?
Додаток 4ДФ до Об’єднаного звіту
- ДПСУ вимагає вказувати добровільні виплати з кодом 127.
- Однак, якщо виплата класифікується як зарплата, краще застосовувати код 101.
Пам’ятайте: за неправильний ознаку доходу штраіу немає.
Додаток Д 1 до Об’єднаного звіту
- Якщо сплачувати ЄСВ, внески відображають у графі заробітної плати.
- Якщо не сплачувати, відображення не потрібне.
Декларація з податку на прибуток
- Добровільні виплати – це витрати на оплату праці.
- Якщо ДПСУ оскаржить – доведеться уточнювати декларацію.
ВИСНОВКИ
- Добровільні виплати мобілізованим працівникам можуть бути складовою заробітної плати, якщо вони передбачені внутрішніми документами підприємства.
- Мінекономіки класифікує такі виплати як зарплату, але ДПСУ заперечує це.
- Найкраще отримати власну ІПК, щоб уникнути проблем при перевірках. До моменту отримання роз’яснень слід застосовувати стандартне оподаткування: ПДФО – 18%, ВЗ – 5%.
