«Благодійна» податкова різниця: як розрахувати ліміт некоригування – 2025 та чи можна його застосувати за збитку за попередній рік?

Як правильно враховувати податкові різниці при наданні благодійної допомоги неприбутковим організаціям і коли можна не збільшувати фінрезультат за пп. 140.5.9 ПКУ?

Благодійність і податкові різниці

Згідно з пп. 140.5.9 ПКУ, платник податку на прибуток повинен збільшити фінансовий результат на суму безоплатно переданих коштів, товарів, робіт або послуг неприбутковим організаціям (НПО), якщо така сума перевищує:

Категорія НПО	Ліміт некоригування
Звичайні НПО (благодійні, крім спортивних і страхових об’єднань)	4% від оподатковуваного прибутку попереднього року
Спортивні НПО	8%
НПО, зокрема благодійні під час дії воєнного стану (п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ)	8%, за умови, що понад 4% передано саме благодійним організаціям

Воєнне збільшення: «благодійний» ліміт — з 2025 року

Від 16.03.2025 року є чинним п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ:

🔹 Протягом дії воєнного стану та до кінця року, коли його буде скасовано, платники можуть не збільшувати фінрезультат на суму до 8% оподатковуваного прибутку попереднього року, якщо понад 4% від загальної суми спрямовано благодійним організаціям з Реєстру НПО.

Коли пп. 140.5.9 ПКУ НЕ застосовують

Положення пп. 140.5.9 ПКУ не застосовується у таких випадках:

Сфера / умова	Виключення
💼 Банки	Сплата внесків до ФГВФО
📋 Професійна діяльність	Обов’язкові збори, ліцензійні платежі
🏥 Охорона здоров’я	Передача закуплених за бюджетні кошти товарів зі спецпереліку
🌐 Глобальні програми	Товари, придбані за кошти Глобального фонду (СНІД, туберкульоз, малярія)
💻 Е-урядування	Нематеріальні активи, створені за рахунок бюджету для ІТ-проєктів

Як розрахувати «благодійний» ліміт некоригування?

👉 Орієнтир — декларація з податку на прибуток підприємства за попередній звітний рік:

🔔 Ліміт 4% або 8% від показника рядка 04 (рядка 05 додатку ПЗ) податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній рік

❗ Якщо у декларації за попередній рік визначене від’ємне значення об’єкта оподаткування, то застосовувати ліміт некоригування не можна, і вся сума безоплатної передачі збільшує фінрезультат.

Висновки для бухгалтера

• 📌 4% оподатковуваного прибутку попереднього року – загальний ліміт некоригування щодо допомоги НПО.
• 📌 8% оподатковуваного прибутку попереднього року – воєнний «благодійний» ліміт некоригування (за умови, що більше 4% оподатковуваного прибутку попереднього року надано благодійним організаціям).
• 🧮 Розраховуйте відповідний ліміт від показника оподаткованого прибутку попереднього року – це рядок 04 (рядок 05 додатку ПЗ) декларації з податку на прибуток за попередній звітний рік.
• 🔺 За від’ємного значення оподаткованого прибутку попереднього року – весь обсяг допомоги враховується як податкова різниця за пп. 140.5.9 ПКУ.
• 📋 Перевіряйте, чи не підпадає передача під виключення — тоді податкову різницю слід застосовувати без зменшення на ліміт некоригування.

👆 Консультація з категорії 102.12 ЗІР ДПС
Показник якого рядка Податкової декларації з податку на прибуток підприємств враховується при розрахунку ліміту 4 відс. та «благодійного ліміту» 8 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року для застосування норм п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 та п. 72 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ та як проводиться коригування фінансового результату…