Бухгалтерський облік купівлі земельних ділянок

Придбали земельну ділянку? Цей процес в бухгалтерському обліку має свої особливості. Розкажемо, як відобразити витрати, які будуть проводки, що там з амортизацією та ПДВ.

Субрахунки для обліку

Земля як об’єкт основних засобів обліковується на субрахунку 101 “Земельні ділянки”.

При цьому облік може залежати від цілей придбання землі.

Якщо земельна ділянка придбана для власного використання (виробництва, надання послуг, адміністративних цілей або будівництва): рахунок 101 «Земельні ділянки» – основні засоби.

Попередньо витрати накопичуються на рахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».

Якщо земельна ділянка придбана для отримання доходу від оренди або з метою подальшого перепродажу: рахунок 100 «Інвестиційна нерухомість».

Попередні витрати накопичуються на рахунку 152.

Якщо земельна ділянка придбана для перепродажу, але це не основний вид діяльності підприємства: спочатку обліковується як основні засоби (рахунок 101). Потім переводиться до необоротних активів, утримуваних для продажу (рахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»).

Якщо підприємство змінює призначення земельної ділянки, проводиться рекласифікація:

З основних засобів у інвестиційну нерухомість → Дт 100 – Кт 101.

З інвестиційної нерухомості у основні засоби → Дт 101 – Кт 100.

Відображення витрат

Всі витрати, пов’язані з придбанням земельної ділянки і доведенням її до стану, придатного для використання, включаються до первісної вартості землі. Це можуть бути нотаріальні послуги, винагорода продавця, плата за державну реєстрацію та інші супутні послуги.

Первісна вартість накопичується на рахунку 152 і після реєстрації права власності зараховується на рахунок основних засобів (101).

Первісна вартість

Земельна ділянка зараховується на баланс за первісною вартістю, яка складається з таких витрат (п. 8 НП(С)БО 7, п. 10 НП(С)БО 32):

✔️ Договірна вартість покупки (без непрямих податків).

✔️ Реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі.

✔️ Податки (якщо вони не підлягають відшкодуванню підприємству).

✔️ Інші витрати, необхідні для доведення земельної ділянки до стану, придатного для використання.

Не включаються у первісну вартість:

🚫 Штрафи та пені за несвоєчасну оплату.

🚫 Витрати на утримання ділянки до введення в експлуатацію (це витрати періоду).

🚫 Фінансові витрати за кредитом, якщо земельна ділянка придбана за рахунок позикових коштів.

Якщо земельна ділянка купувалася на аукціоні, винагорода оператору включається у первісну вартість, оскільки без цих витрат придбання не могло б відбутися.

Податковий аспект

Операція з придбання не впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток, але може містити ПДВ у складі супутніх витрат.

❌ Операції з купівлі-продажу земельних ділянок не оподатковуються ПДВ (п.п. 197.1.21 ПКУ).

✅ Проте, якщо в складі супутніх послуг (наприклад, нотаріальні послуги, послуги з оцінки), є ПДВ – можна включити до податкового кредиту, якщо є правильно оформлена податкова накладна.

Компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховуються, якщо ділянка використовується в неоподатковуваних операціях (наприклад, для перепродажу, оскільки продаж землі не оподатковується ПДВ).

Документальне оформлення

📋Основні документи:

• Договір купівлі-продажу.
• Свідоцтво про право власності або витяг з Державного реєстру речових прав.
• Акт приймання-передачі земельної ділянки.
• Наказ про введення об’єкта в експлуатацію.

📌Бухгалтерські проводки

На етапі придбання земельної ділянки (накопичення витрат): Дт 152 – Кт 631 (зобов’язання перед продавцем).

Зарахування земельної ділянки до складу основних засобів: Дт 101 – Кт 152 (основні засоби).

Зарахування земельної ділянки до складу інвестиційної нерухомості: Дт 100 – Кт 152.

Рекласифікація земельної ділянки з основних засобів до інвестиційної нерухомості: Дт 100 – Кт 101.

Рекласифікація земельної ділянки з інвестиційної нерухомості до основних засобів: Дт 101 – Кт 100.

Переведення земельної ділянки до необоротних активів, утримуваних для продажу: Дт 286 – Кт 101.

Амортизація та переоцінка

Вартість земельної ділянки не амортизується (п. 22 НП(С)БО 7).

Якщо земельна ділянка є основним засобом – її вартість у бухгалтерському обліку не змінюється.

Якщо земельна ділянка є інвестиційною нерухомістю, її оцінка може змінюватися:

✔️ За справедливою вартістю – якщо можна достовірно визначити її вартість (різниця відображається у доходах/витратах).

✔️ За первісною вартістю – проводиться тест на знецінення (НП(С)БО 28), але переоцінка не здійснюється.

📌 Якщо вартість земельної ділянки суттєво змінюється, підприємство може її переоцінити (п. 16 НП(С)БО 7).

Детальніше про облік придбання земельної ділянки можна прочитати в статті Облік придбання земельної ділянки