Декларація з ПДВ за новою формою: як заповнити додаток 2
З жовтня 2024 року платники ПДВ звітують за оновленою формою декларації. Зміни стосуються й додатків до декларації, зокрема додатка 2 (Д2). Нижче розглянемо деталі його заповнення та відповімо на запитання, які найчастіше виникають у бухгалтерів.
Структура та призначення додатка 2
Оновлений додаток 2 тепер складається з трьох таблиць:
- Таблиця 1 – розшифровує від’ємне значення з рядка 19 декларації.
- Таблиця 1.1 – деталізує суму податку, задекларовану до бюджетного відшкодування.
- Таблиці 2 та 3 – використовуються для передачі від’ємного значення правонаступнику при реорганізації (згідно з п. 198.7 ПКУ). Ці таблиці не змінились, тому їх розглядати не будемо.
Додаток 2 заповнюється платниками, які:
- декларують від’ємне значення (включаючи до бюджетного відшкодування);
- передають від’ємне значення правонаступникам.
Практичні кейси заповнення додатка 2
Кейс № 1: Несвоєчасно зареєстрована ПН
Якщо ПН зареєстрована із запізненням, то право на податковий кредит виникає у періоді її реєстрації. У таблиці 1 зазначається:
- У графах 2, 3 – поточний період (період реєстрації).
- У графі 5 – період оформлення ПН.
Кейс № 2: Від’ємне значення від одного постачальника
Якщо від’ємне значення формується за рахунок придбань у одного постачальника, наприклад:
- три податкові накладні (ПН) за грудень;
- декілька ПН за листопад і жовтень.
У таблиці 1 додатка 2 необхідно заповнити три рядки:
- окремо за жовтень;
- окремо за листопад;
- за грудень – сумарно по всіх трьох ПН, оскільки вони складені в одному періоді.
Кейс № 3: Хронологія виникнення від’ємного значення
Раніше у додатку 2 від’ємне значення відображалося у хронологічному порядку – від найближчого періоду. Тепер же – починаючи з найдавнішого.
Порядок врахування:
При розрахунку різниці між сумами податкового зобов’язання та податкового кредиту враховується весь обсяг кредиту, зазначений у рядку 17 декларації, включаючи від’ємне значення попереднього періоду. Черговість врахування не регламентується, але доцільно дотримуватись хронологічного порядку – від найдавнішого до найновішого. Цю позицію підтверджують податківці (ЗІР, категорія 101.24).
Кейс № 4: Відображення ПН протягом 365 днів
Якщо ПН оформлені у попередніх періодах, але не включалися до декларації, то в таблиці 1 потрібно зазначити:
- У графах 2, 3 – період, у якому ПН відображено в декларації.
- У графі 5 – період оформлення ПН.
Платник має право відобразити податковий кредит за такими ПН протягом 365 днів із дати їх оформлення (п. 198.6 ПКУ).
Кейс № 5: Коригування податкових зобов’язань
Якщо від’ємне значення у рядку 19 декларації виникає через оформлення розрахунків коригування (РК), таблиця 1 додатка 2 заповнюється так:
- У графі 4 – зазначається власний ІПН платника (аналогічно імпортним операціям).
- У графах 1, 2 – період виникнення від’ємного значення.
- У графі 5 – період складання РК.
Врахуйте, що зменшення податкових зобов’язань можливе лише на підставі зареєстрованого в ЄРПН РК.
