Декларація з податку на прибток 2024: основна частина

Основна частина декларації з податку на прибуток – набільш трудомістка. Ми розкажемо та покажемо, як її заповнити.

Декларація з податку на прибуток умовно складається з трьох частин та додатків. Щодо частин:

• початкова частина (поля 1 — 10 – Декларація з податку на прибуток 2024: початкова частина);
• основна частина (рядки 01 — 44 – тут розглядаємо саме її заповнення)
• прикінцева частина (див. статтю Декларація з податку на прибуток 2024: прикінцева частина).

В освновнійф частині декларації суму податкових зобов’язань (ПЗ). І у свою чергу основну частину декларації також можна поділити на декілька розділів. Розглянемо їх заповнення по порядку.

ПЗ з податку на прибуток

Заповнюємо рядки 01 — 19

Код та назва рядка	Заповнення
01 Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку	Дохід, розрахований за правилами бухобліку. Відображають загальну суму дохідних рядків з графи 3 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за формою № 2: рядок 2000, 2120, 2200, 2220 та рядок 2240. Для звіту за малими формами слід вказати показник рядка 2280 графи 3 Звіту про фінансові результати (форма № 2-м або № 2-мс). Слід брати показники доходу в гривнях з копійками з регістрів бухобліку і їх округляти до цілих гривень. Цей рядок важливий для: 1. визначення податкових різниць у звітному 2024 році. Платник з річним доходом понад 40 млн грн при розрахунку податку на прибуток зобов’язаний коригувати об’єкт оподаткування (бухгалтерський фінрезультат) на податковоприбуткові різниці. А платник з річним доходом не більше 40 млн грн може відмовитися від розрахунку різниць. 2. визначення базового звітного періоду на наступний звітний 2025 рік. Якщо показник рядка 01 (дохід) у декларації за 2024 рік: — не перевищує 40 млн грн, то базовий звітний період у 2025 році — рік; — перевищив 40 млн грн, то базовий звітний період у 2025 році — квартал.
02 Результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)	Переносять зі знаком «+» показник рядка 2290 (прибуток) або зі знаком «-» показник рядка 2295 (збиток) Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за формою № 2. Для звіту за за малими формами – показник рядка 2290 Звіту про фінансові результати (за формою № 2-м або № 2-мс) з відповідним знаком «+» або «-». Але пам’ятайте: при заповненні рядка 02 орієнтуємося на ці показники фінзвітності ще до округлення в тисячі гривень (тобто беремо реальні показники фінрезультату в гривнях із копійками з регістрів бухобліку й округлюємо їх до цілих гривень).
03 РІ Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)	Відображають підсумковий (згорнутий) результат усіх коригувань. Всі різниці (збільшуючі та зменшуючі) розшифровують у додатку РІ. Розрахований у цьому додатку загальний результат коригувань переносять до рядка 03 РІ декларації (з відповідним знаком «+» або «-»). Майте на увазі: навіть якщо загальний результат розрахунку податковоприбуткових різниць дорівнює нулю (наприклад, у додатку РІ збільшуюча бухгалтерська амортизація в рядку 1.1.1 дорівнює зменшуючій податковій у рядку 1.2.1 АМ), додаток РI до декларації з податку на прибуток усе одно необхідно подати! Рядок 03 РІ заповнюють і додаток РІ подають усі високодохідники і малодохідники-добровольці. У інших малодохідників, які відмовилися від розрахунку різниць, також можуть бути різниці: — при перенесенні непогашених податкових збитків минулих років; — при отриманні / використанні бюджетних грантів; — при контрольованих операціях; — при довгостроковому страхуванні життя
04 Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, -)	Розраховують об’єкт оподаткування (прибуток або збиток) шляхом коригування (збільшення / зменшення) бухфінрезультату (з рядка 02) на різниці (з рядка 03 РІ) за формулою: рядок 02 + рядок 03 РІ.
05 ПЗ Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)	Пільговики відображають фінрезультат (прибуток / збиток) від пільгової діяльності. Розрахунок фінрезультату (прибутку / збитку) здійснюють за видами пільгової діяльності в таблиці 1 додатка ПЗ до декларації і переносять до цього рядка. Показник рядка 05 ПЗ може мати як позитивне «+», так і від’ємне «-» значення (прибуток / збиток). Цей рядок заповнюють зокрема: — підприємства та організації, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю та є їх повною власністю; — підприємства, що отримали міжнародну технічну допомогу або кошти держбюджету для реалізації міжнародної програми Плану здійснення заходів на об’єкті «Укриття»; — учасники індустріальних парків, включені до Реєстру індустріальних парків, які здійснюють госпдіяльність у сферах переробної промисловості.
06 Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 – рядок 05 ПЗ) х ____5 / 100)	Розраховуємо податок на прибуток від оподатковуваної діяльності: загальний об’єкт оподаткування (рядок 04) очищають від результату пільгової діяльності (рядок 05 ПЗ). Після чого до отриманого результату (якщо він позитивний) застосовують ставку податку 18 %. Значення рядка 06 може бути тільки позитивним. Якщо результат розрахунку від’ємний або дорівнює нулю, то рядок 06 залишається порожнім
06.1 КІК Податок на прибуток контрольованої іноземної компанії	Податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою з прибутку контрольованої іноземної компанії (КІК). До рядка 06.1 КІК заповнюють КІК-додаток окремо щодо кожної контрольованої іноземної компанії.
06.2 МПЗ Податок на прибуток у вигляді мінімального податкового зобов’язання	Для платників, що володіють або користуються сільгоспугіддями. Сам податок на прибуток з урахуванням мінімального податкового зобов’язання розраховують у окремому додатку МПЗ
06.3 ДІЯ Податок на прибуток резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах (+, -)	Величина податку (на виведений капітал) на операції резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах. Розрахунок податку здійснюють у додатку Дія. Значення рядка 06.3 ДІЯ декларації у резидента Дія Сіті на особливих умовах може бути і від’ємним
06.4 Податок на прибуток з об’єктів оподаткування, визначених окремо ((позитивне значення) (рядок 06.4.1 + рядок 06.4.2) х ____5 / 100):	Податок на прибуток з об’єктів оподаткування, визначених окремо, при здійсненні учасником індустріального парку контрольованих операцій. А також прибутковий об’єкт від здійснення контрольованих операцій інвестор із значними інвестиціями До об’єктів оподаткування, визначених окремо, застосовують базову (основну) ставку — 18 %. (рядок 06.4.1 + рядок 06.4.2) х 18 / 100
06.4.1 Сума перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій платником податку4	Учасники індустріального парку та інвестори із значними інвестиціями відображають окремий об’єкт оподаткування — суму перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція має відображатися відповідно до НП(С)БО або МСФЗ) реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій
06.4.2 Сума перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки» при здійсненні контрольованих операцій платником податку4	Учасники індустріального парку та інвестори із значними інвестиціями відображають окремий об’єкт оподаткування — суму перевищення договірної (контрактної) вартості (вартості, за якою відповідна операція має відображатися відповідно до НП(С)БО або МСФЗ) придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки» при здійсненні контрольованих операцій
07 Дохід за договорами страхування, співстрахування і перестрахування, визначений підпунктом 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України, у тому числі:	Для платників, що здійснюють страхову діяльність. У цих рядках страховики визначають суму податку на дохід. Інші платники рядки 07, 07.1, 07.2 і 08 не заповнюють. У рядку 07 страховик зазначає загальну суму доходу за договорами страхування, співстрахування і перестрахування
07.1 за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорами страхування додаткової пенсії, та визначений підпунктами 14.1.52, 14.1.521, 14.1.522 і 14.1.116 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України	Страховики зазначають суму доходу за договорами довгострокового страхування життя, добровільного медичного страхування і страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема за договорами страхування додаткової пенсії. Тобто дохід, який оподатковується за спецставкою 0 %
07.2 страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування	Страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування, які виключаються з об’єктів оподаткування за «страховими» спеціальними ставками 3 % і 0 %
08 Податок на дохід за договорами страхування ((рядок 07 – рядок 07.1 – рядок 07.2) х ___6 / 100)	Страховики розраховують податок на дохід за ставкою 3 %, встановленою для об’єкта оподаткування (доходу), визначеного відповідно до п.п. 141.1.2 ПКУ. З рядка 07 віднімають показники рядків 07.1 і 07.2. До результату застосовують ставку податку на дохід (3 %).
09 Сума доходу, отриманого від діяльності з випуску та проведення лотерей (рядок 09.1 + рядок 09.2), у тому числі:	Заповнюють лотерейні оператори (суб’єкти, що здійснюють випуск і проведення лотерей). Показник рядка 09 розраховують за формулою: ряд. 09.1 + ряд. 09.2
09.1 сума доходу, що залишився після формування призового (виграшного) фонду (позитивне значення (рядок 09.1.1 – рядок 09.1.2)):	Лотерейники відображають суму доходу, що залишився після формування призового (виграшного) фонду. Позитивне значення (ряд. 09.1.1 – ряд. 09.1.2)
09.1.1 загальна сума доходів, отриманих від прийняття ставок у лотереї	Загальна сума доходів, отриманих від прийняття ставок у лотереї
09.1.2 сума сформованого призового (виграшного) фонду лотереї відповідно до умов її проведення	Сума сформованого призового (виграшного) фонду лотереї відповідно до умов її проведення
09.2 сума безнадійної заборгованості, визначеної підпунктом «е» підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України	Скма безнадійної заборгованості, яка визначається щорічно станом на 31 грудня як сума залишкового призового фонду лотереї
10 Податок на дохід, отриманий від діяльності з випуску та проведення лотерей за звітний (податковий) період (рядок 09 х ___7 / 100)	Податок на дохід від діяльності з випуску і проведення лотерей за звітний період. До показника рядка 09 застосовують відповідну ставку податку. З 01.01.2021 розмір ставки податку на дохід від операцій з випуску і проведення лотерей становить 30 %.
11 Сума доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів	Дохід від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів (рядок 11) і податок з такого доходу (рядок 12) за ставкою 10 %. При цьому такий податок на дохід не є податковоприбутковою різницею і не зменшує фінрезультат до оподаткування.
12 Податок на дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів за звітний (податковий) період (рядок 11 х ___8 / 100)
13 Сума доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів	Для підприємств, які займаються букмекерською діяльністю. Податок розраховується не з прибутку, а з доходу. Ставка – 18% з доходу
14 Сума виплачених гравцю виплат
15 Податок на дохід, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, за звітний (податковий) період (позитивне значення (рядок 13 – рядок 14) х ___9 / 100)	Податок на дохід діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор (крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів). Податок розраховується за ставкою 18 %. Базою оподаткування є дохід, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів (рядок 13), зменшений на суму виплачених гравцям виплат (рядок 14)
16 ЗП Зменшення нарахованої суми податку	Сума, на яку можна зменшити податок на прибуток, нарахований у звітному періоді (з рядків 06, 06.1 КІК, 06.2 МПЗ, 06.3 ДІЯ, 06.4, 08, 10, 12 і 15 декларації). Показник рядка 16 ЗП розраховують у додатку ЗП, в якому розшифровують зменшуючі суми. Там три зменшуючих податки: 1) закордонні податки (рядок 16.1). 2) авансові внески при виплаті дивідендів (рядок 16.4.1), які 3) авансові внески з пунктів обміну іноземних валют (рядок 16.5)
17 Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 06.1 КІК + рядок 06.2 МПЗ + рядок 06.3 ДІЯ + рядок 06.4 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 – рядок 16 ЗП)	Податок на прибуток за звітний період: загальну суму податку (у звичайних платників це показник рядка 06) зменшують на показник рядка 16 ЗП декларації. У платників із базовим звітним періодом «квартал» рядок 17 річної декларації включить дані всіх попередніх звітних (податкових) періодів звітного року. Тому потрібен рядок 18 – для правильної сплати податку із цього рядка
18 Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)10	Заповнюють тільки квартальники, щоб урахувати дані попереднього звітного періоду звітного року. При заповненні річної декларації до цього рядка квартальники переносять значення рядка 17 з декларації за три квартали 2024 року. Річники рядок 18 не заповнюють
19 Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 – рядок 18) (+, -)11	Заповнюють і квартальники, і річники. Відображають суму податку на прибуток, що підлягає сплаті за підсумками останнього звітного періоду. Річний період: ряд. 19 = ряд. 17 і може бути тільки позитивним. Квартальний період: значення рядка 19 може бути як позитивним, так і від’ємним Показник рядка 19 ідуть до інтегрованої картки платника

ЗП з авансового внеску при виплаті дивідендів

Заповнюємо рядки 20 АВ — 22.

Код та назва рядка	Заповнення
20 АВ Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді	Сума авансового внеску, сплаченого у звітному періоді при виплаті дивідендів. А саме сума авансового внеску при виплаті дивідендів, яка має бути сплачена у звітному (податковому) періоді. Квартальники – наростаючим підсумком за рік. Суму дивідендного авансового внеску рахують у додатку АВ. Після чого значення рядка 6 додатка АВ переносять до рядка 20 АВ декларації. Це ж значення відображають у рядку 16.2 додатка ЗП до річної декларації з податку на прибуток, тобто: ряд. 20 АВ = ряд. 6 додатка АВ = ряд. 16.2 додатка ЗП.
21 Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)10	Заповнюють тільки квартальники. Для віднімання суми нарахованих авансових внесків попередніх періодів звітного року. Річники рядок 21 не заповнюють
22 Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ – рядок 21)11	Заповнюють і квартальники, і річники. У річників ряд. 22 = ряд. 20 АВ декларації. Показник рядка 22 ідуть до інтегрованої картки платника

ПЗ з податків, утриманих при виплаті доходів нерезидентам

Заповнюємо рядки 23 ПН — 25.

Код та назва рядка	Заповнення
23 ПН Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період	Узагальнюють інформацію про суму податків, утриманих з виплачених на користь нерезидентів / уповноважених ними осіб (крім постійних представництв нерезидентів на території України) доходів із джерелом їх походження з України. Тобто податку на репатріацію. Зауважте! У цьому рядку відображають тільки суми податку, утримані з виплат нерезидентам-юрособам. Доходи, що виплачуються нерезидентам-фізособам, оподатковують ПДФО
24 Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)10	Заповнюють тільки квартальники. Для того, щоб прибрати суми податку, утриманого при виплаті доходів нерезидентам із джерелом їх походження з України, попередніх періодів звітного року. Річники рядок 24 не заповнюють
25 Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН – рядок 24)11	Заповнюють і квартальники, і річники. Коли період рік ряд. 25 = ряд. 23 ПН декларації. Показник рядка 25 проводять в інтегрованій картці платник ідуть до інтегрованої картки платника

ПЗ з авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют

Заповнюємо рядки 26 ОВ — 28.

Код та назва рядка	Заповненння
26 ОВ Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді	Банки, небанківські фінансові установи та оператори поштового зв’язку, які здійснюють торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, відображають суму авансових внесків із пунктів обміну іноземних валют, що сплачені у звітному (податковому) періоді Квартальники наводять суму авансових внесків наростаючим підсумком за рік. Для річників рядок 28 = рядок 26 ОВ декларації
27 Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року10	Заповнюють лише платники, які звітують поквартально. Для видалення суми нарахованих авансових внесків попередніх періодів звітного року. Річники рядок 27 не заповнюють
28 Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, нарахована за результатами останнього звітного (податкового) періоду (рядок 26 ОВ – рядок 27)11	Заповнюють і квартальники, і річники (рядок 26 ОВ – рядок 27). Для річників рядок 28 = рядок 26 ОВ декларації Показник рядка 28 проводять в інтегрованій картці платник ідуть до інтегрованої картки платника

ПЗ при виправленні помилок

Рядки 29 — 33. Виправляють самостійно виявлені помилки з податку на прибуток і з авансового внеску при виплаті дивідендів.

В рядку 29 – виправлення помилок з податку на прибуток (допущених у попередніх періодах у рядку 19 декларації). Крім того, тут же пільговики виправляють помилки, допущені при нарахуванні ПЗ (у рядку 42 декларації) у зв’язку з нецільовим використанням вивільнених від оподаткування пільгових коштів.

В рядку 30 – виправлення помилок попередніх звітних періодів з авансового внеску при виплаті дивідендів (допущених у рядку 22).

В рядку 31 або 33 – суму самоштрафу, який залежить від методу самовиправлення, — у поточній декларації через додаток ВП (заповнюють рядок 31) або шляхом подання уточнюючої декларації (заповнюють рядок 33). Штраф може нараховуватися тільки в разі збільшення суми податкового зобов’язання при виправленні помилки (тобто якщо виникла недоплата).

В рядку 32 – суми пені.

Важливо! До кінця воєнного стану без самоштрафу і пені можна виправляти заниження ПЗ, як воєнних, так і довоєнних періодів

Рядки 34 — 37. Виправляють самостійно виявлені помилки при утриманні податку з доходів нерезидентів (допущені в рядку 25 декларації).

В рядку 34 – безпосередньо виправлення помилки (збільшення або зменшення ПЗ).

В рядку 35 або 37 – суму самоштрафу. Якщо виправлення у поточній декларації через додаток ВП – рядок 35. Якщо ж через уточнюючу декларацію – рядок 37.

У рядку 36 – суму пені

Рядки 38 — 41. Виправляють самостійно виявлені помилки щодо суми авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют (допущені в рядку 28 декларації).

В рядку 38 – безпосередньо виправлення помилки (збільшення або зменшення податкового зобов’язання).

У рядку 39 або 41 показують суму самоштрафу. Якщо виправлення у поточній декларації через додаток ВП – рядок 39. Якщо ж через уточнюючу декларацію – рядок 41.

У рядку 40 – суму пені.

ПЗ у порушників-пільговиків при нецільовому використанні вивільнених коштів

Рядки 42 — 44 заповнюють тільки пільговики, якщо вони допустили порушення — нецільове використання вивільнених від оподаткування пільгових коштів, і страхувальники у разі порушення вимог договорів довгострокового страхування. за результатами податкового періоду, в якому вчинено таке порушення, порушники повинні:

— збільшити податкові зобов’язання з податку на прибуток (рядок 42),

— сплатити штрафи (рядок 43) і пеню (рядок 44).