Діяльність за відсутнім КВЕД: які наслідки?
Надали послуги, виконали роботи, продали товари за КВЕД, якого немає у реєстрі ЄП та ЄДР. Для різних груп єдиного податку податкові ризики різні.
Вимоги ПКУ щодо здійснення платником ЄП видів діяльності
Загалом ПКУ передбачає дві категорії “стрьомних” видів господарської діяльності, на які має зважати платник ЄП:
- Заборонені платникам ЄП груп 1 – 3 підпунктами 291.5.1 – 291.5.4 ПКУ прямо, та
- Дозволені за умови наявності відповідного КВЕД в Реєстрі платників ЄП.
Такий КВЕД може потрапити до Реєстру платників ЄП на підставі пп. 8 п. 299.7 ПКУ – або як обраний одразу в заяві на перехід на ЄП (пп. 5 п. 298.3 ПКУ), або доданий/змінений згодом через ЄДР (зокрема із застосуванням «Дії»).
Податкові наслідки здійснення платником ЄП – відповідно заборонених та відсутніх в Реєстрі видів діяльності -, встановлені ПКУ щодо різних категорій платників ЄП, – у чомусь співпадають, але в певних випадках суттєво відрізняються, зокрема для платників ЄП:
- ФОПів груп 1 та 2;
- ФОПів групи 3;
- юросіб групи 3.
Наслідки КВЕД-порушень ФОПом на ЄП груп 1 та 2
Специфіка оподаткування цієї категорії платників ЄП визначається тим, що обраний та зафіксований в Реєстрі вид діяльності ФОПа на ЄП груп 1,2 визначає розмір сплачуваного ним ЄП. До речі, саме тому платник ЄП груп 1,2 має встигнути внести до Реєстру новий КВЕД до дати сплати чергового авансового ЄП.
У разі здійснення платником ЄП груп 1,2 виду діяльності – як прямо забороненого, так і відсутнього в Реєстрі – такий ФОП на ЄП груп 1,2 повинен:
- самостійно залишити спрощену систему оподаткування відповідно до п.п. 5, 7 пп. 298.2.3 ПКУ (або його виключать податківці за результатами перевірки);
- з доходу від такої діяльності відповідно п.п. 2, 4, 5 п. 293.4 ПКУ сплатити ЄП за ставкою 15% – зокрема і щодо видів діяльності, заборонених суто платникам цих груп. Напевно саме тому п.п. 296.5.5 ПКУ вимагає декларувати такі доходи окремо.
Крім того є ще пункт 177.6 ПКУ, який вимагає: якщо ФОП отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими для платників податку – фізичних осіб. Тобто світить ПДФО 18% плюс ВЗ 5%.
Наслідки КВЕД-порушень ФОПом на ЄП групи 3
У разі здійснення ФОП на ЄП групи 3 виду діяльності:
- як прямо забороненого, так і відсутнього в Реєстрі – такий ФОП на ЄП групи 3 повинен самостійно залишити спрощену систему оподаткування відповідно до п.п. 5, 7 пп. 298.2.3 ПКУ (або його виключать податківці за результатами перевірки);
- прямо забороненого ПКУ, з доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, відповідно п.п. 4 п. 293.4 ПКУ сплатити ЄП за ставкою 15%. Тобто щодо діяльності, відсутньої в Реєстрі, такої відповідальності для ФОП на ЄП групи 3 ПКУ не встановив.
Пункт 177.6 ПКУ вимагає: якщо ФОП отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими для платників податку – фізичних осіб. Тобто світить ПДФО 18% плюс ВЗ 5%.
Наслідки КВЕД-порушень юрособою на ЄП групи 3
У разі здійснення юрособою на ЄП групи 3 виду діяльності:
- як прямо забороненого, так і відсутнього в Реєстрі – така юрособа на ЄП групи 3 повинна самостійно залишити спрощену систему оподаткування відповідно до п.п. 5, 7 пп. 298.2.3 ПКУ (або її виключать податківці за результатами перевірки);
- прямо забороненого ПКУ, з доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, відповідно п.п. 3 п. 293.5 ПКУ сплатити ЄП за подвійною ставкою – тобто або 6%, або 10%. Мабуть тому, щодо фактично здійснюваної діяльності, відсутньої в Реєстрі, податківці колись занадто лояльно дозволяли саме юрособам на ЄП групи 3 додавати новий КВЕД до Реєстру навіть після закінчення звітного кварталу.
Висновки:
- Установлені ПКУ податкові наслідки від здійснення платником ЄП – відповідно заборонених та відсутніх в Реєстрі видів діяльності – для різних категорій платників ЄП у певних випадках суттєво відрізняються.
- У разі здійснення платником ЄП груп 1 – 3 виду діяльності – як прямо забороненого, так і відсутнього в Реєстрі – такий платник повинен самостійно залишити спрощену систему оподаткування.
- Щодо доходів від діяльності, відсутньої в Реєстрі, для ФОП на ЄП групи 3 відповідальності у вигляді сплати ЄП за ставкою 15% ПКУ не встановив.
- Для юросіб на ЄП групи 3 відповідальність у вигляді сплати ЄП за подвійною ставкою (6% або 10%) ПКУ встановив тільки щодо прямо забороненої для ЄП діяльності.
Корисні консультації з ресурсу ЗІР ДПС:
- Категорія: 107.05: Які дії ФОП – платників ЄП у разі порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування
- Категорія: 107.01.01: Чи має право ФОП – платник ЄП здійснювати види діяльності, які не зазначені в його облікових даних?
- Категорія: 107.01.01: Протягом якого терміну ФОП – платник ЄП третьої групи повинна подати заяву про внесення змін до реєстру платників ЄП в разі зміни видів господарської діяльності?
