До ПДВ-реєстрації отримали аванс за товар, а придбаваєте з ПК після неї: чи нараховувати «компенсуючі» ПЗ?

Чи виникають податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, якщо аванс за товар отримано до реєстрації платником ПДВ, а право на податковий кредит виникає після реєстрації?

Суть ситуації

№	Етап операції постачання	ПДВ-стан особи	ПДВ-наслідки
1	Отримано аванс за товар	Не платник ПДВ	ПДВ не нараховується, ПН не складається
2	Придбання товару з ПДВ під цей аванс «Без ПДВ»	Платник ПДВ	Виникає право на ПК. Нараховується «компенсуюче» ПЗ – п. 198.5 ПКУ
3	Відвантаження товару покупцю	Платник ПДВ	«Друга подія» – без наслідків.

---

Нормативна база

📌 Підстави для виникнення податкових зобов’язань (ПЗ) – п. 187.1 ПКУ:

• «Перша подія»: дата отримання авансу або дата попереднього постачання.
• Аванс отримано ДО реєстрації платником ПДВ → постачання «Без ПДВ».

📌 Підстави для податкового кредиту – п. 198.3 ПКУ:

• Товари з ПДВ, придбані платником ПДВ – право на ПК.

📌 Коли нараховується «компенсуюче» ПЗ – п. 198.5 ПКУ:

• Якщо товари придбані з ПДВ та ПК, але будуть використані в:
  • ✅ неоподатковуваних операціях;
  • ✅ негосподарській діяльності;
  • ✅ звільнених операціях;
  • ✅ за межами митної території.

Висновок: чи нараховувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ?

🔍 Якщо аванс за постачання товару було отримано до ПДВ-реєстрації, а товар під це постачання придбано з ПДВ вже після ПДВ-реєстрації, то:

📌 Потрібно нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ПКУ. Адже така операція постачання є неоподатковуваною (аванс отримано до реєстрації платником ПДВ), а отже, податковий кредит за придбаним товаром має бути компенсований.

📎 Підстави:

• Суб’єкт господарювання не складав ПН на аванс, бо ще не був зареєстрований платником ПДВ.
• Постачання «Без ПДВ» → компенсація ПК через ПЗ за п. 198.5 ПКУ.

☝️ Консультація з категорії 101.16 ЗІР ДПС
Чи нараховуються податкові зобов’язання відповідно до вимог п. 198.5 ст. 198 ПКУ, якщо операції з постачання товарів / послуг здійснені суб’єктом господарювання до його реєстрації платником ПДВ, а право на податковий кредит за такими операціями виникає після реєстрації платником ПДВ (наприклад: СГ до його реєстрації платником ПДВ отримано авансову оплату за товар,