Дохід ФОП перевищив 1 млн грн: потрібна ПДВ реєстрація?

Чи повинен або може ФОП на єдиному податку (ЄП) зареєструватись платником ПДВ? Зокрема, якщо обсяг доходу перевищив 1 млн. грн.

Загальні вимоги до реєстрації особи платником ПДВ

З точки зору реєстрації платником ПДВ п.п. 14.1.139 ПКУ обмежує певними особами коло тих, хто має відповідний обов’язок чи добровільне право. Серед ФОПів – це насамперед загальносистемники, а також зокрема – з певними обмеженнями – ФОПи на ЄП, ставка ЄП яких передбачає сплату ПДВ.

Щодо ФОПів без певних ЄП-обмежень – зокрема загальносистемників та ФОПів на ЄП групи 4 норми ПКУ визначають два варіанти ПДВ-реєстрації:

• П. 181.1 ст. 181 – обов’язкова – якщо особа протягом останніх 12 місяців перевищила ліміт 1 млн. грн оподатковуваних операцій постачання;
• Ст. 182 – добровільна – якщо особа цей ліміт не перевищила, але за власним бажанням подає заяву на добровільну реєстрацію платником ПДВ.

До речі, якщо у подальшому ФОП-загальносистемник чи ФОП на ЄП групи 4, який зареєстрований платником ПДВ, протягом відповідних останніх 12 місяців мав об’єм оподатковуваних операцій постачання менше ліміту операцій 1 млн. грн, то за власним бажанням він може відмовитись від статусу платника ПДВ. Тобто «розреєструватись» подавши відповідну заяву.

ЄП-обмеження щодо реєстрації ФОПа платником ПДВ

Зазначені норми ПКУ – п.п. 14.1.139 та п. 181.1 – залишають право зареєструватись платником ПДВ тільки двом категоріям ФОПів на ЄП: 

• ФОП на ЄП групи 3, які обрали ставку ЄП 3 %; 
• сільськогосподарським товаровиробникам — ФОПам на ЄП групи 4.

📢 ФОПи на ЄП груп 1 та 2 платниками ПДВ зареєстрованими бути не можуть. Статус платника ПДВ для них виключений.

Обов’язкова ПДВ-реєстрація ФОП на ЄП

Загалом обов’язковою називають реєстрацію платником ПДВ відповідно до примусу п. 181.1 ПКУ – тобто у разі перевищення особою протягом останніх 12 місяців ліміту 1 млн. грн оподатковуваних операцій постачання. Ця вимога з усіх згаданих груп ФОП на ЄП поширюється тільки на одну з двох перелічених «підПДВшних» категорій ФОПів на ЄП – а саме на ФОПів на ЄП групи 4. Особливість: ФОП на ЄП групи 4 може залишатись у своїй 4 групі як до реєстрації платником ПДВ, так і після ПДВ-«розреєстрації» – тобто після відмови від статусу платника ПДВ.

На відміну від цього, ФОП на ЄП групи 3 уже під час переходу в цю групу – а саме обираючи у відповідній ЄП-заяві ставку ЄП у розмірі 3% – має з 1 числа місяця відповідного свого першого календарного кварталу за цією ставкою 3% бути зареєстрованим і як платник ПДВ. Тобто вибір ставки ЄП 3% означає набуття ним статусу платника ПДВ. Тож ця ПДВ-реєстрація по суті теж є обов’язковою.

📘 Платник ПДВ: хто може ним бути, а хто зобов’язаний

📕 ЄП → сільгоспЄП: про ПДВ-реєстрацію

Висновки

1. Вимога обов’язкової реєстрації платником ПДВ у разі перевищення протягом останніх 12 місяців ліміту 1 млн. грн оподатковуваних операцій постачання поширюється тільки на ФОПів на ЄП групи 4. ФОПи на ЄП груп 1,2 та групи 3 зі ставкою 5% цього обов’язку не мають.
2. Право зареєструватись платником ПДВ мають тільки дві категорії ФОПів на ЄП: ФОПи на ЄП групи 3, які обрали ставку ЄП 3 %, та ФОПи на ЄП групи 4.
3. Для ФОПів на ЄП груп 1 та 2 статус платника ПДВ заборонений.