Еквайринг для ФОП і способи визнання отриманого доходу та його запису у книзі обліку доходів

Еквайринг означає отримання платежів за товари, роботи або послуги за допомогою платіжних терміналів, мобільних платіжних додатків, таких як Google Pay або Apple Pay, або онлайн-платежів на інтернет-сайтах через платіжні системи, наприклад, LiqPay, потребує участі платіжних операторів, таких як банки, з якими укладається договір еквайрингу.

Давайте розглянемо особливості еквайрингу в Україні та порядок включення отриманих платежів до доходу фізичних осіб – підприємців (ФОП) і запису їх у книгу обліку доходів.

Особливості еквайрингу для ФОП в Україні

В Україні, так само як і в усьому світі, еквайринг набув широкого поширення в різних форматах:

Торговий еквайринг: прийом оплати карткою у фізичних магазинах через POS-термінали, які дозволяють вставляти або притуляти картку клієнта.

Мобільний еквайринг: прийом оплати карткою у фізичних магазинах за допомогою мобільних POS-терміналів (mPOS), які забезпечують проведення платежів з карток за допомогою мобільних платіжних додатків, таких як Google Pay, Apple Pay та інші.

Інтернет-еквайринг: прийом оплати карткою на інтернет-сайтах за допомогою спеціальних інтерфейсів та платіжних систем, наприклад, LiqPay, Fondy та інших.

У всіх цих випадках ФОПу потрібно укласти договір еквайрингу з платіжним оператором, зокрема з банком, і сплачувати комісію за розрахунково-касове обслуговування (до 3% від суми кожного платежу). Додатково, за використання платіжних терміналів, ФОПу можуть стягувати абонентську плату (зазвичай 300-500 гривень на місяць, але у деяких банках оренда терміналів безкоштовна).

У рамках укладеного договору, еквайр зобов’язаний перераховувати кошти з карток покупців на рахунок ФОПу в банку-постачальнику протягом визначеного строку, наприклад, у день оплати, наступний робочий день або протягом трьох днів.

Слід зазначити, що еквайринг для ФОПу не передбачає особливих відмінностей у процесі отримання коштів та сплати комісії порівняно з юридичними особами. Однак, є окремі нюанси в правилах визнання доходу, ведення обліку доходів та оподаткуванні, які необхідно враховувати.

Як правильно включати суми по еквайрингу до доходу

При включенні сум по еквайрингу до доходу ФОП виникають питання щодо правильного визнання цих сум. Важливо визначити, яку суму і на яку дату включати до доходу – на дату проведення оплати чи на дату надходження коштів на рахунок в банку, з урахуванням комісії за послуги еквайрингу або без неї. Оскільки умови договору з еквайром можуть передбачати різні дати розрахунків та надходження коштів на рахунок продавця, це стає актуальним питанням.

Для ФОП, які сплачують єдиний податок, датою отримання доходу є дата надходження коштів від еквайра на їх банківський рахунок (відповідно до пп. 292.6 Податкового кодексу України – ПКУ), а не дата списання коштів з карток покупців через платіжні термінали (якщо ці дати відрізняються). При цьому запис у книзі обліку доходів виконується за підсумками робочого дня, в якому отримано дохід, тобто коли кошти надійшли на рахунок у банку.

У випадку ФОП на загальній системі оподаткування, датою отримання доходу також є дата фактичного надходження коштів на банківський рахунок (згідно з п. 177.2 ПКУ та роз’ясненням категорії 104.05 ЗІР), а не дата списання коштів з картки покупця (якщо ці дати відрізняються). У книзі обліку доходів і витрат ФОПа відображається сума доходу, отриманого з господарської діяльності, зокрема кошти, які надійшли на поточний рахунок, за підсумками робочого дня, в якому було отримано дохід.

Незалежно від системи оподаткування, доходом ФОПа є повна сума отриманої виручки, з урахуванням комісії за послуги еквайрингу, яку утримує банк. Навіть якщо банк зразу віднімає комісію за послуги, а ФОП отримує на рахунок суму без урахування комісії, весь обсяг виручки повинен бути включений до доходу.

Цей висновок підтверджується в індивідуальних податкових консультаціях ДФС м. Києва № 1665/Х/26-15-13-06-12-ІПК від 18.04.2019 р. та ДФС у Дніпропетровській області № 3531/10/04-36-13-02-09/ІПК від 29.07.2019 р., щодо визнання доходу ФОПа на загальній системі оподаткування. Комісія за еквайринг є платою за розрахунково-касове обслуговування і належить до документально підтверджуваних витрат ФОПа на загальній системі оподаткування (згідно з п. 177.4.4 ПКУ) та ФОПа на єдиному податку.

Отже, комісія за еквайринг включається до документально підтверджених витрат ФОПа на загальній системі оподаткування та на єдиному податку. Водночас, сума отриманої виручки повинна бути включена до доходу ФОПа в повному обсязі.

Коли отримано дохід через LiqPay

Отримуючи оплату карткою на веб-сайті через систему LiqPay, дохід фізичних осіб – підприємців (ФОП) визнають так само, як при оплаті через POS-термінали – за датою надходження коштів від еквайра на рахунок продавця в установі банку. Ту саму дату включають у запис до книги обліку доходів і витрат.

При отриманні платежу через систему LiqPay дохід включається до книги обліку доходів на повну суму оплати з картки покупця за товари, роботи, послуги, з урахуванням суми комісії за послуги еквайрингу.

Якщо оплата від покупців, отримана наприкінці одного звітного періоду (наприклад, у грудні 2021 р.), була включена до доходу і відображена у податковій декларації за IV квартал 2021 р., а кошти фактично надійшли на рахунок продавця в установі банку у січні 2022 р., і мають бути включені до доходу в І кварталі 2022 року, для виправлення помилки слід подати уточнюючу податкову декларацію і зменшити суму доходу за IV квартал 2021 р. Зайво сплачені податки можуть бути повернуті або враховані у майбутніх платежах.

Також, якщо дохід було визнано без врахування суми комісії за послуги еквайрингу, слід подати уточнюючу податкову декларацію. Проте, у цьому випадку доведеться доплатити податки, разом із штрафними санкціями.

Наприклад, якщо покупець розрахувався карткою через POS-термінал 31 грудня 2021 року на суму 2000 грн, а кошти надійшли на рахунок продавця в банку 03 січня 2022 року в сумі 1964 грн, при утриманні банком комісії за послуги еквайрингу – 36 грн (1,8%), ФОП визнає дохід в сумі 2000 грн і реєструє його в книзі обліку доходів 03 січня 2022 року. Комісію за еквайринг включають до витрат.