Фактичні перевірки ДПС – 2025: що важливо знати бухгалтерам та керівникам
Які вимоги при проведенні фактичної перевірки під час воєнного стану у 2025 році? Яка податкова практика Верховного суду? ЧИ є мораторій на перевірки під час війни?
🔍 ФОП торгує / надає послуги по всій Україні: фактичну перевірку не проведуть?
🔍 Фактичні РРО/ПРРО-перевірки: що врахувати під час війни?
🔍 Фактичні «пальні» перевірки (ч. І): що і як перевіряють
🔍 Фактичні «пальні» перевірки (ч. ІІ): наслідки і «запобіжники»
Чому тема важлива?
Фактичні перевірки під час воєнного стану залишаються однією з найбільш чутливих для бізнесу. На відміну від планових чи документальних перевірок, вони не підпали під мораторій.
Вони проводяться без попереднього повідомлення та без вимоги надати документи, безпосередньо на місці здійснення господарської діяльності.
⚖️ Судова практика останніх років свідчить: багато спорів стосується саме підстав для призначення таких перевірок і правильності їх оформлення.
Підстави для проведення фактичної перевірки
Визначені у п. 80.2 ПКУ. На практиці виділяють кілька нюансів:
| Особливість | Позиція судів / практика |
|---|---|
| Лист ДПС як підстава | ВС (08.09.2020, справа № 640/21536/19) визнав, що лист може бути підставою. Але наказ має містити конкретні можливі порушення. Якщо їх у листі немає, перевірка незаконна (ВС, 22.09.2020, справа № 520/1304/2020). |
| Контрольна закупівля | Не є самостійною підставою для фактичної перевірки (ВС, 04.10.2022, справа № 810/1394/16). |
| Кілька підстав одночасно | Допускається в одному наказі, але кожна має бути конкретизована (ВС, 11.07.2022, справа № 120/5728/20-а). |
| Інвентаризація | Може бути обов’язковою під час будь-якої перевірки, але здійснюється самим платником (ВС, 22.02.2024, справа № 420/6623/23). |
| Комбінована фіксація порушень | ДПС може використовувати дані з СОД РРО паралельно з власними спостереженнями (ВС, 09.09.2024, справа № 280/6832/23). |
| Строк перевірки | Може охоплювати період до 1095 днів (ст. 102 ПКУ). Строки були зупинені з 18.03.2020 до 31.07.2023, тому фактично можливий більший період перевірки. |
Ключові акценти для бухгалтера і керівника
Лист ДПС як підстава
Лише наявність листа без опису порушень – недостатньо. В наказі обов’язково мають бути конкретні факти або підозри. Якщо цього немає – це аргумент у суді проти податківців.
Контрольна закупівля
Результати «контрольної покупки» не означають автоматично початок перевірки. Це лише додатковий доказ, але не самостійна підстава.
Інвентаризація
Під час фактичної перевірки підприємство може отримати вимогу провести інвентаризацію. Її виконує саме платник, а ДПС лише контролює.
Використання СОД РРО
Податківці під час перевірки можуть користуватися не лише власними даними, але й інформацією із системи СОД РРО (електронні чеки, звітні документи).
Строк давності 1095 днів
Фактична перевірка охоплює максимум 3 роки, але з урахуванням «заморожених» строків (2020–2023 рр.) на практиці може перевірятися більший період.
Висновок
Фактичні перевірки у 2025 році залишаються дієвим інструментом ДПС і одним із найбільш ризикових видів контролю. Судова практика демонструє, що навіть формальні недоліки в наказі про перевірку можуть стати підставою для її визнання незаконною.
✅ Бухгалтерам і керівникам варто бути максимально уважними до формальних деталей, адже саме вони стають головними аргументами у спорах із податковими органами.
