ФОП 2 групи і перевезення через експедитора на загальній системі: чому податківці скажуть “ні” навіть якщо кінцевий замовник — єдинник
У бухгалтерів і підприємців часто виникає практичне питання щодо ФОП на єдиному податку 2 групи: чи має право такий ФОП надавати послуги з перевезення, якщо фактичним замовником виступає юридична особа на загальній системі оподаткування, яка діє як експедитор за транспортно-експедиторським договором і виконує замовлення в інтересах іншої юридичної особи — платника ЄП. На практиці це виглядає логічно: кінцевий замовник — єдинник, але договір і оплата йдуть через експедитора на загальній системі. Проте для 2 групи ЄП ключове значення має те, хто є замовником послуги за договором. Нижче пояснюємо позицію з посиланням на Податковий кодекс України та критерії перебування на 2 групі.
Коротка відповідь
Ні, ФОП – платник єдиного податку 2 групи не може надавати послуги з перевезення, якщо замовником за договором є юридична особа на загальній системі оподаткування (експедитор), навіть якщо вона діє в інтересах юридичної особи — платника єдиного податку.
Повна відповідь з нормами ПКУ
Відповідно до п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (далі — ПКУ), до другої групи платників єдиного податку належать фізичні особи — підприємці, які здійснюють господарську діяльність з:
- надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню;
- виробництва та/або продажу товарів;
- діяльності у сфері ресторанного господарства.
При цьому ФОП 2 групи має відповідати сукупності обов’язкових критеріїв протягом календарного року:
- не використовувати працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
- обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Важливо: коли норми 2 групи не застосовуються
Дія п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ не поширюється на ФОП, які:
- надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005);
- надають послуги з надання доступу до мережі Інтернет;
- здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
Такі ФОП можуть належати виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам для цієї групи.
Чому перевезення через експедитора на загальній системі заборонені для 2 групи
Для ФОП на 2 групі єдиного податку ключовим є те, що послуги можна надавати лише:
- платникам єдиного податку;
- та/або населенню.
У ситуації, коли послугу з перевезення замовляє юридична особа на загальній системі оподаткування, яка діє як експедитор за транспортно-експедиторським договором, саме вона виступає замовником послуги за договором і саме їй надається послуга з перевезення з точки зору податкового статусу контрагента.
Отже, навіть якщо експедитор діє в інтересах юридичної особи — платника ЄП, факт залишається незмінним: замовник за договором є платником податків на загальній системі, а це для 2 групи означає порушення правил роботи з контрагентами.
Таблиця для бухгалтера: як визначити, чи можна ФОП 2 групи надавати послуги
| Ситуація | Хто замовник за договором | Чи може ФОП 2 групи надавати послугу |
|---|---|---|
| Перевезення напряму для юрособи — платника ЄП | ЮО — платник ЄП | Так, дозволено |
| Перевезення напряму для фізособи (населення) | Фізична особа | Так, дозволено |
| Перевезення за договором з експедитором на загальній системі, навіть якщо він діє в інтересах єдинника | ЮО на загальній системі | Ні, не дозволено |
| Перевезення для юрособи на загальній системі напряму | ЮО на загальній системі | Ні, не дозволено |
ФОП — платник єдиного податку 2 групи має право надавати послуги лише платникам єдиного податку та/або населенню, що прямо передбачено п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ. У випадку, коли замовником послуг з перевезення виступає юридична особа на загальній системі оподаткування, яка діє як експедитор за транспортно-експедиторським договором, ФОП 2 групи не має права виконувати таке замовлення, навіть якщо експедитор діє в інтересах юридичної особи — платника єдиного податку. Для 2 групи визначальним є податковий статус контрагента, який є замовником за договором.
Також вас може зацікавити:
ФОП-ЄП групи 2 третій у перевезеннях