ФОП на єдиному податку перевищив кількість працівників

Скільки найманих працівників може мати ФОП на спрощеній системі оподаткування (ЄП) 1, 2 та 3 групи? Яка відповідальність за перевищення межі?

Гранична чисельність

Для фізичних осіб-підприємців (ФОП) на єдиному податку діє наступне обмеження на кількість найманих працівників (п. 291.4 ПКУ):

1️⃣ Група 1: ФОП не можуть взагалі використовувати працю найманих осіб.
2️⃣ Група 2: ФОП можуть мати не більше 10 найманих працівників, які перебувають з ними у трудових відносинах одночасно.
3️⃣ Група 3: Кількість найманих працівників не обмежена.

❗При розрахунку не враховуються (п.п. 291.4.1 ПКУ):

• Працівники, які знаходяться у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами;
• Працівники, що перебувають у відпустці для догляду за дитиною до досягнення законодавчо визначеного віку (до 3, 6, 16 чи 18 років);
• Працівники, призвані на військову службу під час мобілізації або на особливий період.

Увага на договір!

Трудовий договір. Якщо фізична особа – підприємець (ФОП) – платник єдиного податку укладає договір, що має ознаки трудового договору (передбачає оплату праці), залучені працівники враховуються до загальної чисельності осіб, які перебувають у трудових відносинах.

Договір підряду (цивільно-правового характеру). Якщо укладений договір відповідає нормам договору ЦПХ (тобто не має ознак трудових відносин), залучені за цим договором особи не враховуються до загальної чисельності працівників.

Перевищення: наслідки

Відповідно до п.п. 298.2.3 ПКУ, платники єдиного податку зобов’язані перейти на загальну систему оподаткування у разі перевищення встановленої чисельності працівників. Це слід зробити з першого числа місяця, наступного за звітним періодом, у якому допущено перевищення.

📢 Практичний момент. Фактично така відповідальність є лише для ФОП 1 та 2 групи на ЄП (адже для 3 групи кількість найманих працівників не лімітовано). А звітним періодом для підприємців 1 і 2 групи є календарний рік. Тож виходить, що навіть допустивши таке порушення, вони можуть бути спрощенцями ще до кінця року.

Але фахівці ДПС доволі часто орієнтуються на квартал, як період для переходу з ЄП на загальну систему у разі порушення правил перебування в лавах спрощенця. Тому варто отримати індивідуальну податкову консультацію із цього питання. Деталі – у статті Індивідуальна податкова консультація (ІПК): як отримати.

Адже є неприємна норма п.п. 299.11 ПКУ. Вона діє на випадок, якщо контролюючий орган під час проведення перевірок виявить порушення платником ЄП 1 – 3 групи вимог глави 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розд. XIV ПКУ. Тоді вони анулюють реєстрацію ФОП як платника ЄП на підставі акта перевірки. І роблять це з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. Ба більше, в цьому випадку суб’єкт господарювання має право знову обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після того, як закінчаться 4 послідовні квартали з моменту прийняття рішення ДПС.