ФОП не має КВЕДа: наслідки для контрагента
⛔ Чи можна не утримувати ПДФО та військовий збір з ФОП, якщо він працює за «незареєстрованими» КВЕДами? Нове роз’яснення від ДПС в консультації з категорії 103.07 ЗІР.
ФОП надає послуги або продає товари за видом діяльності, який відсутній у його КВЕДах у ЄДР та Реєстрі платників єдиного податку.
Чи повинен контрагент (юрособа або інший ФОП) утримувати ПДФО та військовий збір із суми, яку виплачує такому підприємцю?
Висновок ДПС
🎯 Контрагенти не повинні утримувати ПДФО і ВЗ з доходів будь-якого ФОП —
як єдинника, так і загальносистемника — навіть якщо діяльність не внесена до ЄДР.
Єдина умова:
👉 контрагент має отримати від ФОП копію виписки або витягу з ЄДР, що підтверджує статус підприємця.
Проблема
📍ФОП виконує роботи або надає послуги за КВЕДом, якого немає в ЄДР.
З точки зору ПКУ це може виглядати як цивільний дохід фізособи, а не підприємницька діяльність.
До появи нової консультації ДПС:
- для єдинників було зрозуміло: податки не утримуються;
- для загальносистемників — діяла норма п. 177.6 ПКУ, яка вимагала оподатковувати такий дохід «як для звичайної фізособи», тобто контрагент мав би утримати ПДФО + ВЗ.
Що змінилось?
🆕 Податківці поширили правило «не утримувати податки» …не лише на єдинників, а й на ФОП на загальній системі.
Тепер:
- неважливо, є відповідний КВЕД чи ні;
- неважливо, чи відповідає діяльність реєстраційним даним;
- контрагент не є податковим агентом, якщо він має підтвердження статусу ФОП.
Це — реальний «подарунок» від фіскалів, але з нюансами.
Основний ризик — для самого ФОП на загальній системі
Хоча контрагент не утримує податки, це:
❗ НЕ перетворює дохід ФОП-загальносистемника на підприємницький.
Згідно з п. 177.6 ПКУ:
- дохід, отриманий ФОП від діяльності, не зазначеної в ЄДР,
- вважається цивільним доходом фізособи, а не доходом ФОП.
📌 Наслідки для ФОП:
- такий дохід не дає права враховувати витрати;
- ФОП фактично повинен оподатковувати його як дохід фізособи (ПДФО + ВЗ),
хоча контрагент податки не утримав; - виникає потенційний податковий спір щодо класифікації доходу.
А як щодо ЄП?
💼 Для ФОП-єдинників усе простіше:
- Дохід, із якого сплачується єдиний податок, не є об’єктом ПДФО чи ВЗ
(пп. 165.1.36 ПКУ, пп. 2 п. 297.1 ПКУ). - Якщо діяльність не внесена в КВЕД — це не створює підстав для утримання податків контрагентом.
- Єдинник самостійно сплачуватиме ЄП у:
- стандартному розмірі, або
- 15 % — з доходу від діяльності, що не відповідає встановленим умовам.
ЄСВ: правила не змінилися
Сьогоднішня позиція ДПС не впливає на ЄСВ.
👉 ЄСВ не сплачується
- з продажу товарів.
👉 ЄСВ сплачується:
- з доходу від послуг або робіт,
- тільки якщо такі види діяльності вказані в ЄДР.
Отже, відсутність КВЕД уже становить окрему проблему для ЄСВ.
Пояснимо, чому все так.
Питання щодо нарахування ЄСВ з’являється саме у випадку, коли підприємець надає підприємству послуги чи виконує роботи за ЦПД. Адже за загальним правилом виплати за ЦПД за надані послуги / виконані роботи включаються до бази нарахування ЄСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ № 2464).
Водночас це не поширюється на винагороди за ЦПД, укладеними з ФОП. При цьому не платити ЄСВ дозволено тільки в тому разі, коли послуги (роботи), за які юрособа розраховується з ФОП-єдинником, відповідають видам діяльності, зазначеним у ЄДР (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ № 2464).
Яким чином отримати інформацію про види діяльності партнера-підприємця, зазначені в ЄДР? Можна отримати копію виписки з ЄДР, в якій відображається інформація про всі види діяльності партнера.
⚠️Таким чином, якщо послуговий код КВЕД, яким займається ФОП, відсутній у виписці з ЄДР, а отже, напевно, його немає і в Реєстрі платників ЄП, то юрособа або ФОП, яка виплачує винагороду за надану їй послугу чи виконану роботу, зобов’язана включити суму такої винагороди до бази нарахування ЄСВ. Ставка ЄСВ стандартна — 22 %.
Підсумок
✔️ Контрагент може не утримувати ПДФО та ВЗ з доходів ФОП — і на ЄП, і на ЗС — за умови наявності копії витягу/виписки з ЄДР.
✔️ Для ФОП-єдинника ризиків майже немає.
⚠️ Для ФОП-загальносистемника ризик залишається: дохід без КВЕД може бути визнаний цивільним, що позбавляє права на витрати і може спричинити додаткові податкові зобов’язання.
