ФОП – орендодавець: компенсація комунальних послуг у доході

Чи включається до доходу ФОП на єдиному податку 2 та 3 групи (крім е-резидента) відшкодована орендарем сума комунальних платежів?

Відповідь:

❌ Ні, сума комунальних платежів, відшкодована орендарем, не включається до доходу ФОП на єдиному податку. Проте вона оподатковується за загальними правилами для фізичних осіб (ПДФО 18% + ВЗ 5%).

1️⃣ Фізична особа ≠ ФОП у розумінні права власності

Фізична особа може бути власником нерухомого майна, але це не пов’язане з її діяльністю як ФОП.

Законодавство не виокремлює фізичну особу – підприємця як окремий суб’єкт права власності.

Орендоване майно належить фізичній особі, а не ФОП.

2️⃣ Відшкодування комунальних послуг ≠ господарська діяльність ФОП

Орендар відшкодовує витрати на комунальні послуги власнику (фізичній особі), а не ФОП.

Оскільки підприємець не надає комунальні послуги, ці суми не є частиною доходу його бізнесу.

Відшкодування не вважається оплатою за послуги, які надає ФОП.

3️⃣ Комунальні платежі підлягають оподаткуванню як дохід фізичної особи

Суми, що компенсуються орендарем, включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи (не ФОП). Ці доходи оподатковуються:

• ПДФО 18% (п. 164.2.17, п.п. 164.2.20 ПКУ)
• Військовий збір 5% (п.п. 1.3 п. 16¹ розд. XX ПКУ).

4️⃣ Хто сплачує податки?

Якщо орендар – юридична особа або ФОП → він є податковим агентом і утримує податки при виплаті відшкодування. А також звітує про виплату доходу та утримання ПДФО та ВЗ.

Якщо орендар – фізична особа → орендодавець самостійно подає декларацію та сплачує ПДФО і ВЗ (ст. 179 ПКУ).

Таку позицію підтвердили фахівці ДПС у листі від 24.02.2025 №162/2/99-00-24-01-03-02 (питання 10).

Завантажити його можна тут.