ФОП отримує компенсацію комунальних платежів від орендаря: дохід чи ні?

ФОП на 3 групі єдиного податку здає в оренду нерухомість. Орендар відшкодовує йому вартість комунальних послуг. Чи включати таку компенсацію у підприємницький дохід?

Відповідь

Наразі думка податківців невідома. Безпечніше поки що не виділяти окремо компенсацію комунальних платежів (включити її до орендної плати).

Позиція податкової

Протягом 2024 року податківці декілька разів змінювали свою позицію у цьому питанні. Про це свідчить 4 (!) нечинні консультації з підкатегорії 107.01.03 ЗІР ДПС за 2024 рік (див. рисунок і таблицю нижче).

Рис. Нечинні консутації у ЗІР ДПС щодо врахування у підприємницький дохоід компенсації комунальних послуг орендарем

Дата, до якої діяла консультація	Короткий зміст консультації
До 25.04.2024	Договором оренди передбачена сплата комунальних платежів: компенсована орендарем сума комунальних послуг платнику ЄП повністю включається до підприємницького доходу від провадження ним діяльності з надання послуг (надання нерухомості в оренду). Договором оренди не передбачено сплату орендарем комунальних платежів: компенсація включається до доходу платника ЄП та оподатковується за його ставкою. Виняток – платники ЄП на 2 групі. Для них це дохід, отриманий від виду діяльності, який не зазначений у реєстрі платників ЄП. Такий дохід оподатковують ЄП за ставкою 15%
до 01.12.2024	Сума відшкодування орендарем за комунальні послуги оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб. Тобто, ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 % (на той час – до 01.01.2024 – іще діяла ставка 1,5 %). Аргумент: ФОП на ЄП отримує дохід у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг, але не надає такі послуги орендарям
До 20.12.2024	Сума відшкодування орендарем за комунальні послуги оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб. Тобто, ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 5 % (з 01.01.2024 ставка зросла до 5 %). Аргумент: ФОП на ЄП отримує дохід у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг, але не надає такі послуги орендарям. Орендар – юрособа або ФОП – виплачує дохід у вигляді суми відшкодованих комунальних витрат на користі фізособи або орендар компенсує комунальні послуги власнику майна. Тоді цей дохід включають до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. І юрособа або ФОП є податковими агентами: сплачують ПДФО та ВЗ і звітують про це
До 26.12.2024	Сума відшкодування орендарем за комунальні послуги оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб. Тобто, ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 5 %. Аргумент: ФОП на ЄП отримує дохід у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг, але не надає такі послуги орендарям. Орендар – юрособа або ФОП – виплачує дохід у вигляді суми відшкодованих комунальних витрат на користі фізособи або орендар компенсує комунальні послуги власнику майна. Тоді цей дохід включають до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. І юрособа або ФОП є податковими агентами: сплачують ПДФО та ВЗ і звітують про це. Орендар – звичайна фізособа – компенсує комунальні платежі, то орендодавець сам включає суму доходу до загального річного оподатковуваного доходу, подає податкову декларацію про майновий стан і доходи і сплачує ПДФО і ВЗ

Станом на 07.01.2024 року у ЗІР ДПС немає чинної консультації з цього питання. А отже, не можна передбачити думку податківців. Тому залишається діяти обережно.

Як діяти?

Обережний варіант дій вигадає так. В Договорі оренди можна прописати, що комунальні платежі окремо не відшкодовуються. Вони включені до складу орендної плати. Тоді ФОП буде всю суму приймати як орендну плату. Тобто орендар буде вказувати у платіжній інструкції «Оплата орендної плати за договору оренди…».

Наприклад, у договорі це можна прописати так.

Сторони погоджують наступне:

1. Всі витрати на оплату комунальних послугу (водопостачання, водовідведення, опалення, вивезення побутових відходів, електропостачання, інтернет) є пов’язаними з користуванням орендованим приміщенням.
2. Всі витрати на оплату вказаних вище комунальних послуг враховуються у складі орендної плати.
3. Орендар сплачує орендодавцю орендну плату, яка включає в себе витрати на оплату комунальних послуг. Окремо такі витрати орендар орендодавцю не відшкодовує.