ФОП + працівник: чи платити ЄСВ під час декрету?
Чи звільняється від сплати ЄСВ за себе ФОП під час відпустки для догляду за дитиною до 3 років, у якій перебуває за основним місцем роботи (трудовим договором)?
📢 Відповідь податківців неоднозначна. Наша порада: це ризиковий момент, тож варто отримати індивідуальну податкову консультацію.
ІПК № 2338
Позиція ДПС, викладена у ІПК № 2338/ІПК/99-00-24-03-03 від 28.04.2025:
👉 Сплата ЄСВ управлінням соціального захисту населення (УСЗН) з допомоги при народженні дитини достатня для звільнення ФОП від сплати ЄСВ «за себе».
А оскільки таку допомогу виплачують усі 3 роки (одноразово 10320 грн та по 860 грн щомісяця протягом 36 місяців), то весь період відпустки до 3 років за застраховану особу сплачується ЄСВ.
🖊️ Більше деталей – у статті ЄСВ за ФОП, якщо є основне місце роботи: нові нюанси
Але ця позиція відрізняється від попередньої (наприклад, ІПК від 14.04.2021 № 1527/ІПК/99-00-04-03-03-06), де податківці вважали, що УСЗН не є роботодавцем і ФОП зобов’язаний платити ЄСВ за себе.
Консультація в категорії 201.04 ЗІР ДПС
ФОП звільняється від сплати ЄСВ за себе під час відпустки для догляду за дитиною до 3 років, якщо виконуються такі умови:
- у ФОП є основне місце роботи;
- роботодавець за цього працівника сплачує ЄСВ у розмірі не меншому за мінімальний.
Стаття 181 КЗпП та ст. 11 і ст. 21 Закону № 1058 передбачають, що відпустка для догляду за дитиною до 3 років – це частина трудових відносин, вона зараховується до стажу роботи.
Під час цієї відпустки особа підлягає загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню (пенсійному, страхуванню від безробіття).
Відповідно до абз. 3 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ № 2464 нарахування та сплата ЄСВ за “декретників”, здійснюється за рахунок коштів державного бюджету в порядку, встановленому КМУ, але не менше мінімального страхового внеску за кожну особу.
🔸 Роль роботодавця:
- Роботодавець фактично не сплачує мінімальний страховий внесок з ЄСВ (22% від мінімальної зарплати) за місяці такої відпустки.
- У разі сплати ЄСВ роботодавцем, ФОП звільняється від сплати ЄСВ за себе за такі місяці.
Що є насправді?
УСЗН, що виплачує допомогу при народженні дитини, дійсно є платником ЄСВ за ст. 4 Закону про ЄСВ № 2464.
✅ Але! За визначенням ПКУ (п.п. 14.1.222), роботодавцем вважається юридична особа чи ФОП, яка укладає трудові договори та виплачує зарплату.
🔸 УСЗН не є роботодавцем для ФОПа.
Тож формально, умова про «сплату ЄСВ роботодавцем» не виконується, і це створює правову колізію.
Що це означає для ФОП у декреті?
🔸 Позиція ДПС (у ІПК від 28.04.2025) дозволяє не сплачувати ЄСВ «за себе», якщо УСЗН платить ЄСВ з допомоги.
🔸 Але! Це суперечить попереднім роз’ясненням і консультації з категорії 201.04 ЗІР ДПС.
Отже, ризиковано повністю покладатися на цю ІПК. Тому радимо отримати власну ІПК від податкової.