ФОП з тимчасово окупованих територій: чи можна працювати, які ризики?
🚀 Маємо відносини з підприємцем, який зареєстрований на тимчасово окупованій території. Які ризики та особливості роботи, сплати податків?
💣 Якщо ФОП-контрагент зареєстрований на тимчасово окупованій території чи на території АБД
Що вважається тимчасово окупованою територією
Для цілей оподаткування та цивільно-правових наслідків під ФОП з ТОТ розуміють фізичних осіб – підприємців, податкова адреса яких (місцезнаходження за даними ЄДР) припадає на тимчасово окуповану територію.
🔎 Що таке ТОТ?
Для практики беремо території з розд. II Переліку № 376, затвердженого наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 № 376, по яких у крайній правій графі не зазначено дату завершення тимчасової окупації.
Отже, якщо в ЄДР у ФОП зазначена адреса з такої території — для вас це ФОП з ТОТ.
🌍 Перелік територій бойових дій і тимчасово окупованих територій 2025
Дві ключові проблеми при роботі з ФОП з ТОТ
Якщо ви як юрособа або ФОП-контрагент виявили, що податкова адреса ФОП-постачальника / підрядника / виконавця послуг — на ТОТ, одразу виникають дві великі проблеми.
Проблема 1 — нікчемність договору з ФОП з ТОТ (ч. 2 ст. 13 Закону № 1207)
ФОП, місцезнаходженням (податковою адресою) якого є тимчасово окупована територія, має право здійснювати господарську діяльність лише після зміни податкової адреси на іншу територію України.
До зміни адреси в ЄДР:
Усі правочини (договори), укладені таким ФОП, вважаються нікчемними, тобто недійсними в силу закону автоматично, без рішення суду.
⚠️ Цю позицію підтверджує, зокрема, постанова ВС від 03.10.2025 у справі № 908/1162/23.
Проблема 2 — обов’язок утримувати ПДФО та військовий збір (п.п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)
Згідно з п.п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ:
Якщо дохід виплачується ФОП, місцезнаходженням або місцем проживання якого є ТОТ, суб’єкт господарювання (юрособа або ФОП), що нараховує/виплачує такий дохід, зобов’язаний утримати ПДФО та військовий збір і перерахувати їх до бюджету.
Ця норма застосовується незалежно від системи оподаткування ФОП (загальна/ЄП) й ігнорує звичайні звільнення, передбачені:
- п. 177.8 ПКУ (звільнення від утримання ПДФО при виплаті підприємцю, який підтвердив ФОП-статус),
- п.п. 2 п. 297.1 ПКУ (звільнення «єдинників» щодо підприємницьких доходів).
👉 Тобто навіть якщо ФОП надає витяг з ЄДР, підтверджує статус платника ЄП, показує КВЕДи та звітність — для ФОП з ТОТ це не працює:
ви як податковий агент маєте утримати 18 % ПДФО + 5 % військового збору (за чинними на момент виплати ставками).
Які саме ТОТ створюють проблему для ПДФО/ВЗ: всі чи «старі»?
Тут ситуація складніша, бо податкове законодавство і спецзакон про ТОТ працюють не ідентично.
Для нікчемності договорів — ВС фактично говорить: усі ТОТ з Переліку № 376
З точки зору Закону № 1207 та судової практики:
- ч. 2 ст. 13 Закону № 1207 — не обмежує ТОТ лише Кримом, Севастополем і «до-воєнними» територіями;
- постанова ВС від 03.10.2025 у справі № 908/1162/23 підтвердила напрям:
норми про нікчемність застосовуються до всіх територій, віднесених до ТОТ у Переліку № 376, незалежно від дати окупації.
Тому для оцінки нікчемності договору бухгалтеру й юристу потрібно орієнтуватися на весь перелік ТОТ за Переліком № 376.
Для ПДФО та ВЗ — ПКУ спеціально обмежує ТОТ (п.п. 38.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)
Для цілей застосування п.п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (тобто питання, утримувати чи ні ПДФО/ВЗ із ФОП з ТОТ) має значення спеціальне визначення ТОТ у п.п. 38.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Воно відсилає до територій, які були окуповані до початку воєнного стану (зокрема, АР Крим, м. Севастополь, частина територій Донецької та Луганської областей).
Саме на це сьогодні орієнтується ДПС у:
📌 Практичний висновок (на зараз, за позицією ДПС):
Норму п.п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (обов’язкове утримання ПДФО та ВЗ) слід застосовувати лише до ФОП, податкова адреса яких — на територіях, окупованих до 24.02.2022 (Крим, Севастополь, частини Донецької та Луганської областей).
А от ТОТ, окуповані під час воєнного стану (після 24.02.2022), для цілей ПДФО/ВЗ, за чинною позицією ДПС, під п.п. 38.9 не підпадають. Тобто щодо них можна діяти як із «звичайним» ФОПом: за наявності підтвердження статусу ФОП податок не утримується.
❗ Але тут включається ризик нікчемності договору за Законом № 1207 (див. розд. 2.1), який стосується вже всіх ТОТ за Переліком № 376.
Тому варто отримувати індивідуальну податкову консультацію.
Чи є особливості з ЄСВ
Щодо ЄСВ:
- п.п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ стосується ПДФО та військового збору, але не регулює ЄСВ;
- обов’язок сплати ЄСВ у відносинах із ФОП за цивільно-правовим договором пов’язаний із суттю відносин (роботи/послуги), а не з фактом знаходження ФОП на ТОТ.
Тому:
У частині ЄСВ діємо як із звичайним ФОП: якщо відносини не є трудовими й немає ознак прихованої зарплати, ЄСВ на виплати ФОП не нараховується.
Сам по собі факт ТОТ-адреси ЄСВ-обов’язку не створює.
