Книга: АВТОМОБІЛЬ НА ПІДПРИЄМСТВІ: ВЛАСНИЙ ТА АРЕНДОВАНИЙ (Глава 4)(частина-2)

Аналогічним чином слід відображати в обліку встановлення на автомобіль автосигналізації або відеореєстратора. Тому не повторюватимемося, а розглянемо більш специфічний випадок — придбання автомагнітоли.

Установлюємо автомагнітолу

Що стосується бухобліку, то тут усе так само, як з парктроніком або GPS-навігатором. У податковоприбутковому обліку малодохідників, які не коригують фінрезультат на податкові різниці, теж без сюрпризів — усе, як у бухобліку. А ось на податковому обліку високодохідників і малодохідників-добровольців зупинимося детальніше.

Таким підприємствам рекомендуємо потурбуватися про обґрунтування господарської спрямованості цього гаджета, щоб фіскали не віднесли його до складу невиробничих ОЗ.

Підтвердити господарність автомагнітоли легко суб’єктам господарювання, які надають послуги з перевезення пасажирів, надають туристичні (екскурсійні) та інші подібні послуги. Адже «музичний» фактор нерідко допомагає привабити потенційних клієнтів, підтримати конкурентоспроможність підприємства і сприяє його успішній діяльності.

Інші підприємства довести зв’язок установлення цього гаджета з госпдіяльністю можуть за допомогою таких аргументів. Наприклад, автомагнітола необхідна, щоб водій і пасажири могли по радіо прослухати останні новини, оголошення (у тому числі рекламні, що можуть зацікавити підприємство), дізнатися про події в місті (наприклад, про проведення ярмарків, виставок, презентацій), курси валют, затори, що виникли, перекриті маршрути руху, зміну погодних умов тощо. Також за допомогою автомагнітоли можна прослуховувати в дорозі важливу ділову інформацію (доповіді, звіти, семінари, конференції, лекції), збережену на дисках або інших носіях інформації.

Господарська спрямованість важлива і для ПДВ-обліку

Адже, як ви пам’ятаєте, при використанні активів у негосподарській діяльності платнику ПДВ доведеться нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання (п.п. «г» п. 198.5 ПКУ). Щоб цього не сталося, не буде зайвим наказ керівника з обґрунтуванням виробничої необхідності встановлення автомагнітоли.

Придбаваємо чохли на сидіння та бризковики

Порядок обліку витрат на покупку чохлів і бризковиків залежить від того, були вони раніше встановлені на автомобілі чи ні.

Чохли і бризковики раніше були встановлені на автомобілі. У цьому випадку витрати з їх заміни слід розглядати як ТО, оскільки тут ідеться про усунення несправностей, тобто про заміну несправних деталей (п. 3.5 Положення № 102). Про поточний ремонт тут говорити не можна, тому що чохли і бризковики не є базовими агрегатами. А отже, їх заміну не назвеш ремонтом агрегатів (їх перелік наведено в додатку Г до Положення № 102).

Витрати на придбання чохлів і бризковиків у бухгалтерському обліку в цьому випадку включають до витрат і залежно від напряму використання автомобіля відображають на рахунках 23, 91, 92, 93, 94.

Чохли і бризковики встановлено на автомобіль уперше. Якщо має місце така ситуація, то, на нашу думку, витрати на придбання чохлів і бризковиків потрібно розглядати як окремі об’єкти обліку. При цьому якщо передбачуваний строк експлуатації таких предметів менше року, їх прибуткують як малоцінні та швидкозношувані предмети з відображенням на однойменному рахунку 22. Тоді при передачі в експлуатацію підприємство виключає їх зі складу активів (списує з балансу) за допомогою запису: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 22 (залежно від напряму використання автомобіля).

Припускаєте, що строк служби придбаних предметів більше року? Отже, найімовірніше, їх потрібно включити до складу МНМА, адже вартість чохлів і бризковиків у більшості випадків «не дотягує» до ОЗ. Нагадаємо: вартісний критерій віднесення в бухобліку необоротних активів до складу МНМА підприємство визначає самостійно в наказі про облікову політику.

У такому разі вартість придбання (без ПДВ) відображають за дебетом субрахунку 153. При передачі в експлуатацію об’єктів, віднесених до МНМА, роблять запис: Дт 112 — Кт 153 з подальшим нарахуванням амортизації починаючи з місяця, що настає за місяцем, в якому об’єкти передано в експлуатацію.

Правила відображення податкового кредиту з ПДВ при придбанні чохлів і бризковиків для автомобіля стандартні. Тобто нараховуємо податковий кредит за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. При цьому якщо автомобіль не передбачається використовувати в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності підприємства, слід нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ.

4.4. Заміна шин та акумуляторів: особливості обліку

Ніщо не вічне — істина, відома всім. Ось і в «житті» автомобіля рано чи пізно настає час, коли такі його складові, як шини та акумулятори, приходять у непридатність. У зв’язку з цим виникає необхідність їх замінити. Як відобразити таку операцію в обліку, ви дізнаєтеся тут і зараз.

Технічний бік питання

Пункт 3.19 Положення № 102 чітко і ясно говорить, що

операції із заміни на ДТЗ шин та акумуляторних батарей не належать до його реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення

На нашу думку, такі операції слід вважати ТО. Так, ці заходи не наведені в додатках А, Б і В до Положення № 102. Але зазначені переліки операцій, що належать до ТО, не є вичерпними. А отже, їх можна доповнити операціями із заміни шин та акумуляторних батарей. Зокрема, сезонну заміну шин, наприклад, цілком можна віднести до сезонного ТО автомобіля на підставі п. 1.3 Положення № 102.

Після встановлення на автомобіль пневматичні шини повинні виробити певний ресурс.

Під ним розуміють сумарний пробіг (наробіток) пневматичної шини. Цей показник розраховують з початку експлуатації шини до переходу у граничний стан з урахуванням відновлення пробігу після ремонту пошкоджень та/або поглиблення рисунка протектора, якщо це допускає виробник (п. 5 розд. I Правил № 549, п. 2.1 Норм № 488).

У свою чергу, граничний стан шини — це стан, за якого:

— або середнє значення висоти рисунка протектора не є більшим за мінімально допустиму висоту, установлену законодавством (див. п.п. «а» п.п. 31.4.5 Правил дорожнього руху і додаток 6 до Норм № 488),

— або вичерпано призначений ресурс шини, визначений виробником самої шини чи транспортного засобу або Правилами № 549.

Таким чином, важливою величиною, що визначає строк служби шини, є призначений ресурс шини. Він є наробітком шини, виміряним у календарних роках, у разі досягнення якого вона вилучається з експлуатації незалежно від технічного стану (п. 5 розд. І Правил № 549).

Призначений ресурс для різних категорій шин визначено п. 44 розд. V Правил № 549 з дати їх виготовлення. Проте якщо у вас є документ, на підтвердження того, що виробник установив інший призначений ресурс шини, керуйтеся саме ним.

Під ставою  для  прийняття  рішення  про  списання шин  також  може бути наробіток шиною норми середнього ресурсу. Величини цього показника ви можете знайти в Нормах № 488.

Важливо!  Як  зазначено  в  п.  3.2  розд.  3 Норм № 488, наробіток шиною середнього ресурсу — не обов’язкова та не єдина умова для її списання. Так, шини списують у разі виявлення експлуатаційних або виробничих дефектів, що не підлягають усуненню або ремонт яких економічно недоцільний. Це роблять незалежно від того, чи відповідає фактичний ресурс шин наведеному в зазначених Нормах.

Заміну шин у цьому випадку також потрібно розглядати як ТО автомобіля.

Що стосується акумуляторних батарей, то вони, як і шини, після встановлення на автомобіль повинні виробити свій ресурс. Нормами № 489 установлено показники середнього ресурсу з орієнтиром на календарні місяці використання акумуляторної батареї (п. 3.10 Норм № 489).

Коли ресурс досягає встановленої норми, батарею списують. Але майте на увазі: зробити це можна тільки за умови, що батарея досягла граничного стану. Саме цей факт є вирішальним для її списання (див. п. 3.12 Норм № 489).

А що вважати граничним станом акумуляторної батареї

Відповідь на це запитання знаходимо в розд. 2 Норм № 489. Там зазначено, що граничним є стан, у разі досягнення якого подальша експлуатація акумуляторної батареї неприпустима чи недоцільна через зменшення ємності нижче 40 % від номінальної або відновлення її справності неможливе чи недоцільне.

Виходить, що акумуляторну батарею, яка відслужила встановлений строк, але при цьому цілком роботоздатна, замінювати зарано. А ось якщо і встановлений строк її використання сплинув, і робочий стан досяг допустимої межі, то замінити її можна без проблем. Таку заміну слід вважати ТО автомобіля.

Крім того, підставою для заміни акумуляторної батареї є також виробничі або експлуатаційні дефекти, якщо така акумуляторна батарея не підлягає ремонту або ремонт економічно недоцільний (п. 3.13 Норм № 489). При цьому списання здійснюють незалежно від відповідності фактичного ресурсу Нормам № 489. І в цьому випадку заміну акумуляторних батарей, на наш погляд, слід розглядати як ТО.

Облік заміни шин та акумуляторних батарей

Одразу зауважимо: не потрібно окремо відображати в обліку шини, що знаходяться на автомобілі при його покупці. Те саме стосується і «запаски». Це пов’язано з тим, що вони входять до вартості придбаного автомобіля і обліковуються разом з ним у складі об’єкта ОЗ. За ними ведуть тільки аналітичний облік.

А ось окремо куплені шини в обліку підприємства відображають. Для цього призначено субрахунок 207 «Запасні частини». При цьому можливі два варіанти обліку витрат на їх придбання.

Варіант 1. При передачі шин зі складу для встановлення на автомобіль їх вартість списують на витрати звітного періоду як витрати, пов’язані з підтримуванням об’єкта ОЗ у робочому стані (п. 15 П(С)БО 7). Для цього роблять такий запис: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 207.

Надалі за такими запасами ведуть аналітичний облік за місцями їх зберігання і в розрізі матеріально відповідальних осіб. При цьому для обліку шин застосовують картку обліку пробігу (наробітку) пневматичної шини за формою, наведеною в додатку 5 до Норм № 488.

Варіант 2. Вартість шин відносять до складу витрат у момент їх списання через непридатність, а не в момент установлення на автомобіль. До цього часу їх продовжують обліковувати у складі запасів. Цей варіант випливає з опису субрахунку

207. Так, згідно з Інструкцією № 291 на ньому ведеться облік, зокрема, автомобільних шин у запасі та обороті. Ураховуючи, що наразі бухоблік грає «першу скрипку» для розрахунку податку на прибуток, цей варіант є безпечнішим.

Для обліку шин у запасі (на складі) та обороті (на автомобілі в експлуатації) до субрахунку 207 відкривають окремі субрахунки, наприклад ,

207/1 «Шини на складі» і 207/2 «Шини в експлуатації». При передачі шин в експлуатацію роблять проводку: Дт 207/2 — Кт 207/1, а при поверненні на склад через сезонну заміну — зворотну: Дт 207/1 — Кт 207/2.

Якщо після виведення шини з експлуатації ви плануєте отримати за неї компенсацію — робіть запис: Дт 209 «Інші матеріали» — Кт 207/2. Якщо жодної економічної вигоди не передбачається, списуйте вартість шини у витрати (Дт 23, 91, 92, 93, 94).

Витрати на заміну акумуляторів у бухобліку також відносять до витрат залежно від напряму використання автомобіля. Тобто встановлення акумулятора на автомобіль відображають записом: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 207.

У частині ПДВ усе стандартно. При придбанні шин / акумуляторних батарей нараховуйте податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної).

При цьому ми не бачимо жодних підстав для донарахування ПДВ з метою компенсації «вхідного» ПДВ у разі списання шин або акумулятора внаслідок пошкодження, що виключає ремонт (відновлення), раніше строку, установленого Нормами № 488 і № 489. А ось при негосподарському (необ’єктному, пільговому) використанні автомобіля нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання за цим податком доведеться (п. 198.5 ПКУ).

Розглянемо приклад.

Приклад 4.4. Щоб підготувати до зими автомобіль, що використовується службою збуту, підприємство купило комплект зимових шин вартістю 6480,00 грн. (у тому числі ПДВ — 1080,00 грн.).

Крім того, для цього ж автомобіля було придбано акумуляторну батарею, оскільки наявний акумулятор відпрацював установлений термін і його робочий стан досяг допустимої межі. Вартість нової акумуляторної батареї — 1260,00 грн. (у тому числі ПДВ — 210,00 грн.).

Підприємство для відображення в бухобліку придбаних шин застосовує варіант 2 (див. с. 73).

Літні шини вирішено списати, оскільки до цього моменту вони виробили встановлений ресурс і більше не придатні для використання.

Ці шини раніше підприємство придбало окремо.

Їх балансова вартість — 1200,00 грн.

Для заміни шин та акумулятора залучено СТО, що не є платником ПДВ. Вартість її послуг — 500,00 грн.

Покажемо, як зазначені операції відобразити в обліку підприємства (див. табл. 4.6).

Таблиця 4.6. Облік заміни автомобільних шин та акумуляторної батареї

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
Придбання шин та акумулятора
1	Перераховано постачальнику передоплату за комплект зимових шин і акумулятор (6480,00 грн. + 1260,00 грн.)	371	311	7740,00
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у складі передоплати (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	641/ПДВ	644	1290,00
3	Оприбутковано придбані зимові шини	207/1	631/1	5400,00
4	Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ при оприбуткуванні зимових шин	644	631/1	1080,00
5	Оприбутковано придбану акумуляторну батарею	207	631/1	1050,00
6	Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ при оприбуткуванні акумулятора	644	631/1	210,00
7	Відображено залік заборгованостей	631/1	371	7740,00
Заміна шин та акумулятора
1	Передано зі складу зимові шини для встановлення на автомобіль замість літніх	207/2	207/1	5400,00
2	Передано зі складу акумуляторну батарею	93	207	1050,00
3	Надано СТО послуги із заміни шин та акумулятора (підписано акт)	93	631/2	500,00
4	Оплачено послуги СТО із заміни шин та акумулятора	631/2	311	500,00
5	Списано літні шини, не придатні для використання	93	207/2	1200,00
6	Віднесено на фінансовий результат витрати на збут	791	93	2750,00

Висновки

• Власники транспортних засобів або особи, які їх експлуатують, зобов’язані своєчасно та в повному обсязі проводити роботи з їх ТО та ремонту.
• На суму витр  т, пов’язаних з поліпшенням автомобіля, що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від його використання, збільшують первісну вартість такого автомобіля.
• Витрати, що зд йснюються для підтримування автомобіля в робочому стані та отримання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, уключають до складу витрат звітного періоду.