3. Доходи і витрати майбутніх періодів

Буває, підприємство в поточному або попередніх звітних періодах отримує доходи, що належать до подальших звітних періодів. Те саме трапляється і з витратами. Такі доходи і витрати іменують доходами і витратами майбутніх періодів.

Як їх відображають в обліку підприємства, розглянемо в цьому розділі.

3.1. Доходи майбутніх періодів

Як ми вже зазначили, доходи майбутніх періодів є доходами, які були отримані протягом поточного і попередніх звітних періодів, що належать до наступних звітних періодів (п. 2.71

Методрекомендацій № 433, Інструкція № 291). Такі доходи не можуть бути одразу віднесені до складу доходів звітного періоду, оскільки вони не відповідають критеріям визнання доходу, наведеним у П(С)БО 15.

До доходів майбутніх періодів, зокрема, відносять:

— доходи у вигляді отриманих авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи;

— передплату газет, журналів, періодичних і довідкових видань;

— виручку від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств;

— абонентну плату за користування засобами зв’язку тощо.

Зауважте: це не вичерпний список можливих доходів майбутніх періодів. Ви можете доповнити його іншими доходами, які вже отримані, але поки що не можуть бути відображені на рахунках доходів.

Наприклад, згідно з п. 4 розд. IV Положення № 879 до складу доходів майбутніх періодів уключають вартість основних засобів і нематеріальних активів, виявлених в лишках під час інвентаризації. Вартість таких активів відображають у складі доходів періоду частинами — одночасно з нарахуванням амортизації та пропорційно її розміру.

Для узагальнення інформації про доходи майбутніх звітних періодів призначено рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів»

За кредитом цього рахунку відображають суму отриманих доходів майбутніх періодів, а за дебетом — їх списання на відповідні рахунки обліку доходів і включення до складу доходів звітного періоду.

Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведуть за їх видами, датами виникнення та визнання доходами звітного періоду.

Наведемо приклад.

Приклад 3.1. У січні 2016 року на поточний рахунок підприємства від орендаря надійшов авансовий платіж за оренду офісного приміщення за період із січня по березень 2016 року в сумі 6210,00 грн. (у тому числі ПДВ — 1035,00 грн.).

Як таку операцію відобразити в обліку підприємства-орендодавця, див. у табл. 3.1.

Таблиця 3.1. Облік доходів майбутніх періодів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
Січень 2016 року
1	Надійшов орендний платіж від орендаря на поточний рахунок підприємства	311	681	6210,00
2	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у складі орендного платежу	643	641/ПДВ	1035,00
3	Визнано дохід поточного звітного періоду (6210,00 грн. : 3 міс.)	377	713	2070,00
4	Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ	713	643	345,00
5	Відображено залік заборгованостей	681	377	2070,00
6	Відображено доходи майбутніх періодів* (без ПДВ) [(6210,00 грн. 1035,00 грн.) (2070,00 грн. 345,00 грн.)]	681	69	3450,00
7	Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ (1035,00 грн. 345,00 грн.)	681	643	690,00
8	Cписано доходи на фінансовий результат	713	791	1725,00
* Лютого і березня 2016 року.
Лютий 2016 року
9	Визнано дохід поточного звітного періоду (3450,00 грн. : 2 міс.)	69	713	1725,00
10	Списано доходи на фінансовий результат	713	791	1725,00
Березень 2016 року
11	Визнано дохід поточного звітного періоду (3450,00 грн. 1725,00 грн.)	69	713	1725,00
12	Списано доходи на фінансовий результат	713	791	1725,00

3.2. Витрати майбутніх періодів

Витратами майбутніх періодів згідно з п. 2.36 Методрекомендацій № 433 і Інструкції № 291 є витрати, що були здійснені в поточному або попередньому звітному періоді, але належать до наступних звітних періодів.

Такими є витрати, пов’язані з:

— підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості;

— освоєнням нових виробництв та агрегатів;

— сплатою авансом орендних платежів;

— оплатою страхового полісу;

— передплатою газет, журналів, періодичних і довідкових видань.

До їх складу включають також інші витрати, які підприємство вже здійснило, якщо відповідно до П(С)БО 16 вони підлягають визнанню в наступних звітних періодах.

Для обліку зазначених витрат Інструкцією № 291 передбачено рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів». Накопичення таких витрат відображають за дебетом цього рахунка, а їх списання (розподіл) і включення до складу витрат звітного періоду — за кредитом.

Витрати майбутніх періодів залежно від спрямованості включають до:

— собівартості виробленої продукції (робіт, послуг) — якщо їх можна безпосередньо (прямо) віднести на конкретний об’єкт витрат;

— загальновиробничих витрат — якщо вони мають виробничий характер, але їх не можна прямо віднести до конкретного виду продукції (робіт, послуг);

— витрат звітного періоду (адміністративних, збутових чи інших операційних).

Аналітичний облік витрат майбутніх періодів ведуть за їх видами.

Проілюструємо зазначене на прикладі.

Приклад 3.2. Підприємство орендує приміщення під офіс. Щомісячна сума орендних платежів — 2400,00 грн. (у тому числі ПДВ — 400,00 грн.). За умовами договору оренди орендар вносить орендну плату авансом за два наступні місяці, тобто в січні 2016 року — за лютий і березень 2016 року.

У табл. 3.2 на с. 28 покажемо, як відобразити зазначені орендні витрати в обліку підприємства.

Таблиця 3.2. Облік витрат майбутніх періодів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
Січень 2016 року
1	Перераховано орендодавцю орендну плат за наступні два місяці	371	311	4800,00
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН* податкової накладної)	641/ПДВ	644	800,00
3	Віднесено суму орендної плати на витрати майбутніх періодів	39	371	4000,00
4	Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ	644	371	800,00
Лютий 2016 року
5		92	39	2000,00
		791	92	2000,00
Березень 2016 року
6	Уключено до витрат суму орендної плати за березень	92	39	2000,00
		791	92	2000,00
* Єдиний реєстр податкових накладних.

Висновки

• Доходи і витрати, що отримані (здійснені) протягом поточного і попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів, обліковують на рахунках 69 і 39 відповідно.
• Витрати майбутніх періодів залежно від їх спрямованості включають до складу собівартостівиробленої продукції (робіт, послуг), загальновиробничих витрат або витрат звітного періоду.
• Аналітичний облік доходів і витрат майбу ніх періодів ведуть за їх видами, а доходів майбутніх періодів —ще й за датами їх виникнення та визнання доходами звітного періоду.