9. Вексельні розрахунки

Спершу нагадаємо, що являє собою вексель.

Вексель — цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов’язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити післянастаннястрокуплатежувизначенусуму власнику векселя (векселедержателю) (ст. 14 Закону про цінні папери). У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов’язання щодо платежу за цим договором і виникають грошові зобов’язання за векселем (ч. 3 ст. 4 Закону № 2374).

Таким чином, вексель, з одного боку, являє собою безумовне грошове зобов’язання і є засобом платежу, а з іншого — цінний папір.

Векселі бувають двох видів: прості та переказні. Основна відмінність простого векселя від переказного полягає в кількості учасників операції. У разі використання простого векселя їх двоє: особа, яка зобов’язалася виплатити певну суму грошей (боржник), і особа, на чию користь боржник зобов’язався сплатити гроші (векселедержатель). Простий вексель виписує та підписує боржник (векселедавець). При цьому спочатку передбачається, що платником за векселем є його векселедавець.

У разі використання переказного векселя з’являється третя фігура — платник за векселем (трасат). Переказний вексель виписує та підписує кредитор (трасант). Такий вексель містить пропозицію боржнику векселедавця (трасату) сплатити в зазначений строк позначену у векселі суму третій особі — векселедержателю (ремітенту — кредитору трасанта). Таким чином,

векселедавець (трасант) для платника за векселем (трасата) виступає кредитором, а для векселедержателя — боржником

Платнику пропонується погасити в рахунок його заборгованості перед векселедавцем заборгованість останнього перед векселедержателем. Таким чином, сенс переказного векселя полягає в тому, що векселедавець призначає платником за векселем свого боржника. Тобто на відміну від простого векселя, векселедавець і платник за переказним векселем не збігаються.

Як правило, вексель потрапляє на підприємство (до векселедержателя) або в результаті отримання його в рахунок відвантажених товарів (робіт, послуг), або шляхом придбання за грошові кошти.

Подвійна природа векселя (борговий інструмент та цінний папір) зумовлює два варіанти його відображення в бухгалтерському обліку. Так, залежно від характеру операції, у результаті здійснення якої отримано вексель, його відображають:

1) як власне вексель. У цьому випадку залежно від характеру заборгованості (довгострокова або короткострокова) його обліковують за дебетом субрахунку 182 «Довгострокові векселі одержані» або відповідного субрахунку рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані»;

2) як фінансову інвестицію. У цьому випадку вексель обліковують на рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» або на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції» також залежно від характеру інвестиції (довгострокова або короткострокова).

При цьому, якщо передбачається,що вексель буде погашено протягом року, його відносять до короткострокових, якщо протягом періоду, що перевищує рік, — до довгострокових.

Вексель зі строком платежу за пред’явленням пред’являють до погашення протягом року з дати складання (якщо цей строк не збільшено або не зменшено в самому векселі). А отже, його потрібно облікувати як короткостроковий вексель (або поточну фінансову інвестицію).

Для акцептованих та неакцептованих переказних векселів доцільно відкрити окремі субрахунки другого порядку, наприклад 341/1 «Переказні векселі одержані, але неакцептовані» і 341/2 «Переказні векселі одержані та акцептовані».

Що стосується векселедавця, то він залежно від характеру заборгованості (довгострокова або короткострокова) відображає виданий вексель за кредитом відповідних субрахунків рахунка 51 «Довгострокові векселі видані» або рахунка 62 «Короткострокові векселі видані».

Якщо сторони мають справу з відсотковим векселем, то доходи у вигляді нарахованих відсотків відображають проводкою: Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» — Кт 732 «Відсотки одержані». У свою чергу, витрати зі сплати відсотків показують кореспонденцією: Дт 952 «Інші фінансові витрати» — Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Порядок обліку вексельних розрахунків наведемо в табл. 9.1.

Таблиця 9.1. Облік вексельних операцій

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
Видача та погашення простого відсоткового векселя
Облік у покупця товару (векселедавця)
1	Отримано товар від постачальника	281	631	2000,00
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	641/ПДВ	631	400,00
3	Видано простий відсотковий вексель	631	621	2400,00
4	Нараховано відсотки за векселем	952	684	250,00

1	2	3	4	5
5	Донараховано податковий кредит з ПДВ за товаром (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	641/ПДВ	684	50,00
6	Погашено вексель (у тому числі відсотки)	621	311	2400,00
		684	311	300,00
Облік у продавця товару (векселедержателя)
1	Відвантажено товар покупцю	361	702	2400,00
2	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	702	641/ПДВ	400,00
3	Списано собівартість реалізованого товару	902	281	1600,00
4	Отримано простий відсотковий вексель	341	361	2400,00
5	Нараховано відсотки за векселем	373	732	300,00
6	Донараховано податкові зобов’язання з ПДВ за товаром виходячи із суми відсотків за векселем	732	641/ПДВ	50,00
7	Погашено вексель (у тому числі відсотки)	311	341	2400,00
		311	373	300,00
Передача векселя за індосаментом
Перший векселедержатель
1	Отримано простий вексель	341	361	2400,00
2	Продано вексель через торговця цінними паперами з дисконтом	377	719	2000,00
3	Списано облікову вартість векселя	949	341	2400,00
4	Нараховано винагороду торговця	949	685	150,00
5	Відображено залік заборгованостей	685	377	150,00
6	Отримано кошти від продажу векселя за мінусом винагороди торговця	311	377	1850,00
7	Обліковано на позабалансовому субрахунку 042 зобов’язання за індосованим векселем	042	—	2400,00
8	Списано з позабалансового субрахунку 042 зобов’язанняза індосованим векселем після закінчення строку пред’явленнярегресних вимог або після закінчення строку позовної давності	—	042*	2400,00
* Вексель обліковують на субрахунку 042 до моменту погашення (за наявності інформації) або до моменту закінчення строку позовної давності для пред’явлення вимог до індосанта (за номіналом).
Другий векселедержатель
1	Придбано вексель	352*	685	2000,00
* Покупка векселя за грошові кошти свідчить про інвестиційний характер цього цінного паперу, тому логічно використовувати субрахунок 352. Номінал значення не має, вексель відображається за тією сумою, за яку його було придбано.
2	Оплачено вексель	685	311	2000,00
3	Отримано товар від постачальника	281	631	2000,00
4	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	641/ПДВ	631	400,00
5	Передано вексель постачальнику товару	377	741	2400,00
6	Обліковано на позабалансовому субрахунку 042 зобов’язання за індосованим векселем (за номінальною вартістю)	042	—	2400,00
7	Списано облікову вартість векселя	971	352	2000,00
8	Відображено залік заборгованостей	631	377	2400,00

1	2	3	4	5
9	Списано з позабалансового субрахунку 042 зобов’язанняза індосованим векселем після закінчення строку пред’явленнярегресних вимог або після закінчення строку позовної давності	—	042	2400,00
Видача та погашення переказного векселя
Підприємство А (векселедавець, трасант)
1	Відвантажено товар підприємству В	361	702	3600,00
2	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	702	641/ПДВ	600,00
3	Списано собівартість реалізованого товару	902	281	2000,00
4	Отримано товар від підприємства Б	281	631	2000,00
5	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	641/ПДВ	631	400,00
6	Видано підприємству Б переказний вексель, платником (трасатом)за яким виступає підприємство В	631	621	2400,00
7	Відображено залік заборгованостей після акцепту векселя підприємством В (трасатом)	621	361	2400,00
8	Обліковано на позабалансовому субрахунку зобов’язання трасанта за векселем	042	—	2400,00
9	Погашено підприємством В решту заборгованості за товар(3600,00 грн. 2400,00 грн.)	311	361	1200,00
10	Списано з позабалансового обліку зобов’язання трасантаза переказним векселем після закінчення строку пред’явленнярегресних вимог або після закінчення строку позовної давності	—	042	2400,00
Підприємство Б (векселедержатель)
1	Відвантажено товар підприємству А (векселедавцю)	361	702	2400,00
2	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	702	641/ПДВ	400,00
3	Списано собівартість реалізованого товару	902	281	1600,00
4	Отримано переказний вексель від підприємства А (векселедавця)	341/1*	361	2400,00
5	Акцептовано переказний вексель підприємством В (трасатом)	341/2*	341/1	2400,00
* У бухгалтерському обліку можна відкрити окремі субрахунки для неакцептованих (341/1)та акцептованих (341/2) векселів.
6	Погашено переказний вексель підприємством В (трасатом)	311	341/2	2400,00
Підприємство В (платник за векселем, трасат)
1	Отримано товар від підприємства А (трасанта)	281	631	3000,00
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	641/ПДВ	631	600,00
3	Акцептовано переказний вексель	631	621*	2400,00
* Відображається як видача власного векселя.
4	Оплачено вексель підприємству Б (векселедержателю)	621	311	2400,00
5	Оплачено підприємству А решту заборгованості за товар(3600,00 грн. 2400,00 грн.)	631	311	1200,00

Висновки

• Векселедавец і платник за переказним векселем — різні особи.
• Залежно від характеру операції, у результаті здійснення якої отримано вексель, його відображають в обліку або як власне вексель, або як фінансову інвестицію.
• Якщо передбачається, що вексель буде погашено протягом року, його відносять до короткострокових векселів, якщо протягом періоду, що перевищує рік, — до довгострокових.