2. Форма № 1 «баланс (звіт про фінансовий стан)»

Форма № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» наведена в додатку 1 до НП(С)БО 1. У Балансі підприємства відображають інформацію про активи, зобов’язання і власний капітал на звітну дату. Тобто Баланс показує фінансовий стан підприємства на кінець останнього дня звітного періоду (у нашому випадку — на 31 грудня 2018 року).

Щоб правильно скласти Баланс, враховуйте такі обов’язкові правила, передбачені пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендацій № 433:

1) активи відображають у Балансі за умови, що їх оцінка може бути достовірно визначена та очікується отримання в майбутньому економічних вигід, пов’язаних з їх використанням;

2) витрати на придбання і створення активу, який не може бути відображений у Балансі, включають до складу витрат звітного періоду;

3) зобов’язання відображають у Балансі, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок їх погашення;

4) власний капітал показують у Балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни.

Також зауважте, що в підрахунку підсумків відповідних розділів Балансу беруть участь рядки, коди яких закінчуються на «0» і «5».

Форма Балансу складається з двох частин:

— активу — у ньому відображають відомості про активи підприємства в розрізі їх видів;

— пасиву — у ньому наводять інформацію про зобов’язання і власний капітал.

Зауважте:

підсумок активів Балансу має дорівнювати сумі зобов’язань і власного капіталу (п. 2.2 Методрекомендацій № 433)

Як сформувати показники Балансу на підставі даних бухгалтерського обліку (рахунків класів 1 — 6), покажемо в табл. 2.1.

Таблиця 2.1. Заповнення форми № 1

Найменування статті	Код рядка	Джерело інформації для заповнення	Примітка
АКТИВ
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи	1000	Ряд. 1001 – ряд. 1002	Відображають залишкову вартість об’єктів, включених до складу нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 8. Також окремо показують:
первісна вартість	1001	Сальдо за Дт рах. 12	— первісну (переоцінену) вартість нематеріальних активів. Не включають до підсумку Балансу
накопичена амортизація	1002	Сальдо за Кт субрах. 133	— суму накопиченої амортизації нематеріальних активів. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу
Незавершені капітальні інвестиції	1005	Сальдо за Дт рах. 15	Відображають вартість не завершених на дату балансу капітальних інвестицій у необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість необоротних активів), виготовлення, створення, вирощування, придбання об’єктів необоротних активів — основних засобів,
			нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для монтажу)
На думку Мінфіну, до складу капітальних інвестицій не включають, а отже, не відображають у цьому рядку форми № 1 вартість основних засобів і нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу підприємства або отриманих безоплатно, а також суму переоцінки необоротних активів (див. лист Мінфіну від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570).
Основні засоби	1010	Ряд. 1011 – ряд. 1012	Наводять залишкову вартість власних і отриманих на умовах фінлізингу об’єктів та орендованих цілісних майнових комплексів, включених до складу основних засобів відповідно до П(С)БО 7; вартість основних засобів, отриманих у довірче управління, на праві господарського відання або праві оперативного управління; вартість інших необоротних матеріальних активів. Також окремо показують:
первісна вартість	1011	Сальдо за Дт субрах. 101 — 109 і рах. 11	— первісну (переоцінену) вартість. Не включають до підсумку Балансу
знос	1012	Сальдо за Кт субрах. 131 і 132	— нараховану в установленому порядку суму зносу. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу
Інвестиційна нерухомість	1015	Відображають вартість об’єктів, які віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до П(С)БО 32. У цій статті наводять:
		Сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестнерухомості, що обліковується за справедливою вартістю)	— справедливу вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведуть за справедливою вартістю)
		Ряд. 1016 – ряд. 1017	— залишкову вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведуть за первісною вартістю)
Додатковий рядок (Первісна вартість інвестиційної нерухомості)	1016	Сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестнерухомості, що обліковується за первісною вартістю)	Відображають первісну вартість інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Не включають до підсумку Балансу
Додатковий рядок (Знос інвестиційної нерухомості)	1017	Сальдо за Кт субрах. 135	Наводять суму зносу інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу
Довгострокові біологічні активи	1020	Відображають вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведуть відповідно до П(С)БО 30. У цій статті наводять:
		Сальдо за Дт субрах. 161, 163 і 165	— справедливу вартість (якщо облік ведуть за справедливою вартістю)
		Ряд. 1021 – ряд. 1022	— залишкову вартість (якщо облік ведуть за первісною вартістю)
Додатковий рядок (Первісна вартість довгострокових біологічних активів)	1021	Сальдо за Дт субрах. 162, 164 і 166	Відображають первісну вартість довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Не включають до підсумку Балансу
Додатковий рядок (Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів)	1022	Сальдо за Кт субрах. 134	Показують суму накопиченої амортизації довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу
Зауважте: у ряд. 1020 — 1022 не наводять вартість тварин і багаторічних насаджень, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю, а також плодоносних рослин, пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Такі активи обліковують на субрах. 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні насадження». Відомості про них зазначають у ряд. 1010 — 1012 форми № 1.
Довгострокові фінансові інвестиції:	Відображають фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. При цьому окремо виділяють:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	1030	Сальдо за Дт субрах. 141	— фінансові інвестиції, які відповідно до П(С)БО 12 обліковують за методом участі в капіталі
інші фінансові інвестиції	1035	Сальдо за Дт субрах. 142 і 143	— інші фінансові інвестиції (інвестиції пов’язаним і непов’язаним сторонам)
Довгострокова дебіторська заборгованість	1040	Сальдо за Дт субрах. 181, 182 і 183	Відображають дебіторську заборгованість фізичних і юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу
Відстрочені податкові активи	1045	Сальдо за Дт рах. 17	Відображають суму податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах у результаті виникнення тимчасової податкової різниці між обліковою і податковою базами оцінки
У цьому рядку відображають відстрочені податкові активи, визначені згідно з П(С)БО 17. Більше про це див. на с. 23.
Додатковий рядок (Гудвіл)	1050	Сальдо за Дт субрах. 191 і 193	Наводять величину гудвіла, який виник у результаті придбання підприємства і визначений відповідно до П(С)БО 19
Інші необоротні активи	1090	Сальдо за Дт субрах. 184	Відображають вартість необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу I активу форми № 1
Усього за розділом I	1095	Ряд. 1000 + ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1015 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1035 + ряд. 1040 + ряд. 1045 + ряд. 1050 + ряд. 1090
II. Оборотні активи
Запаси	1100	Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285)	Відображають загальну вартість запасів, що обліковуються згідно з П(С)БО 9. У разі відповідності ознакам суттєвості в додаткових статтях розшифровують інформацію про складові ряд. 1100
Якщо підприємство розшифровує дані про всі запаси в додаткових ряд. 1101 — 1104, то ряд. 1100 = ряд. 1101 + ряд. 1102 + ряд. 1103 + ряд. 1104. Якщо за наявності відповідних показників розшифровують не всі зазначені рядки, то значення ряд. 1100 перевищуватиме таку суму.
Додатковий рядок (Виробничі запаси)	1101	Сальдо за Дт рах. 20 і 22	Відображають вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу
Додатковий рядок (Незавершене виробництво)	1102	Сальдо за Дт рах. 23 і 25	Наводять витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва (у тому числі з ряд. 1100). Крім того, у цьому рядку відображають валову заборгованість замовників за будівельними контрактами. Не включають до підсумку Балансу
Додатковий рядок (Готова продукція)	1103	Сальдо за Дт рах. 26 і 27	Відображають запаси виробів на складі, обробка яких завершена і які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам та стандартам (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу
Продукцію, що не відповідає зазначеним вимогам (крім браку), і роботи, не прийняті замовником, наводять у складі незавершеного виробництва (ряд. 1102 форми № 1).
Додатковий рядок (Товари)	1104	Згорнуте сальдо за Дт рах. 28 без урахування субрах. 286 (сальдо за Дт субрах. 281, 282, 283 і 284 за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285)	Відображають вартість залишків товарів, придбаних підприємством для подальшого продажу, без суми торгових націнок (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу
У цьому рядку не відображають інформацію про вартість необоротних активів і груп вибуття, визнаних утримуваними для продажу відповідно до П(С)БО 27 (сальдо за Дт субрах. 286). Інформацію про такі активи наводять у ряд. 1200 форми № 1.
Поточні біологічні активи	1110	Сальдо за Дт рах. 21	Показують вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі та в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведуть за П(С)БО 30
Зверніть увагу: у цій статті не наводять вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Їх облік ведуть на рах. 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» і відображають у ряд. 1100 і 1101 форми № 1.
Додатковий рядок (Векселі одержані)	1120	Сальдо за Дт рах. 34 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості, забезпеченої векселями)	Відображають забезпечену векселями заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги. Показник дебіторської заборгованості у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводять у Балансі за чистою реалізаційною вартістю
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги	1125	Cальдо за Дт рах. 36 і 34 (якщо векселі одержані не відображено окремо в ряд. 1120) мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги)	Відображають дебіторську заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо така інформація наведена в окремій статті форми № 1). У цьому рядку потрібно відображати чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгованості, тобто за мінусом нарахованого резерву сумнівних боргів
Дебіторська заборгованість за розрахунками:	Показники дебіторської заборгованості у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводять у формі № 1 за чистою реалізаційною вартістю
за виданими авансами	1130	Сальдо за Дт субрах. 371	Наводять залишок суми авансів, наданих контрагентам у рахунок майбутніх поставок, якщо завершення розрахунків за договорами планується протягом 12 місяців з дати балансу
Якщо постачання здійснюватиметься після закінчення 12 місяців з дати балансу, суми перерахованих авансів наводять у ряд. 1040 форми № 1 (див. лист Мінфіну від 29.04.2013 р. № 31-08410-07-29/13727). На практиці багато бухгалтерів не відображають аванси, видані іншим підприємствам, на субрах. 371. Вони вважають за краще робити проводку Дт рах. 63 — Кт рах. 30, 31, порушуючи вимоги Інструкції № 291. У такому разі сальдо за рах. 63 у формі № 1 слід відображати розгорнуто: у ряд. 1130 — дебетові залишки рах. 63 за контрагентами і договорами, за якими перераховано аванси, а в ряд. 1615 — кредитові залишки рах. 63.
з бюджетом	1135	Сальдо за Дт субрах. 641 і 642	Відображають дебіторську заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплату за податками, зборами та іншими платежами до бюджету
		Ряд. 1135 ≥ ряд. 1136
у тому числі з податку на прибуток	1136	Сальдо за Дт субрах. 641 (у частині податку на прибуток)	Відображають дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом у частині податку на прибуток (у тому числі з ряд. 1135). Не включають до підсумку Балансу
Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів)	1140	Сальдо за Дт субрах. 373 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що відноситься до цієї заборгованості)	Відображають суму дебіторської заборгованості за дивідендами, відсотками, роялті тощо, які нараховані та підлягають надходженню
Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків)	1145	Сальдо за Дт субрах. 682 і 683	Показують заборгованість пов’язаних сторін і дебіторську заборгованість із внутрішніх розрахунків, зокрема між учасниками групи
Інша поточна дебіторська заборгованість	1155	Сальдо за Дт субрах. 372, 374, 375, 376, 377, 378, рах. 65 і 66 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що відноситься до цієї заборгованості)	Наводять заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та підлягає відображенню у складі оборотних активів
Поточні фінансові інвестиції	1160	Сальдо за Дт субрах. 352	Відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім тих, які є еквівалентами грошових коштів), і суми довгострокових фінансових інвестицій, що підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу
Гроші та їх еквіваленти	1165	Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 і 351	Відображають кошти в касі підприємства, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, грошові кошти в дорозі, електронні гроші, а також еквіваленти грошових коштів (як у національній, так і в іноземній валюті). У додаткових рядках цієї статті окремо можуть бути наведені:
		Ряд. 1165 ≥ ряд. 1166 + ряд. 1167
Додатковий рядок (Готівка)	1166	Сальдо за Дт рах. 30	— грошові кошти в готівковій формі (у тому числі з ряд. 1165). Не включають до підсумку Балансу
Додатковий рядок (Рахунки в банках)	1167	Сальдо за Дт рах. 31	— грошові кошти на банківських рахунках підприємства (у тому числі з ряд. 1165). Не включають до підсумку Балансу
Зауважте: кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року з дати балансу або протягом операційного циклу в результаті обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів і відображати як необоротні активи.
Витрати майбутніх періодів	1170	Сальдо за Дт рах. 39	Наводять витрати, які понесені протягом поточного або попередніх звітних періодів, але відносяться до майбутніх звітних періодів
Інші оборотні активи	1190	Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643 і 644	Відображають суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу II активу форми № 1, зокрема вартість грошових документів у національній та іноземних валютах
Усього за розділом II	1195	Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1120 + ряд. 1125 + ряд. 1130 + ряд. 1135 + ряд. 1140 + ряд. 1145 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1190
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття	1200	Сальдо за Дт субрах. 286	Відображають вартість необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу, яку визначають відповідно до П(С)БО 27
Баланс	1300	Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200
Ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1 = ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1 відповідно.
ПАСИВ
I. Власний капітал
Зареєстрований (пайовий) капітал	1400	Сальдо за Кт рах. 40	Наводять зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу, іншого зареєстрованого капіталу, а також пайового капіталу, яка формується відповідно до законодавства. Крім того, на нашу думку, тут слід відображати суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу
Додатковий рядок (Внески до незареєстрованого статутного капіталу)	1401	Сальдо за Кт субрах. 404	Відображають суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу (у тому числі з ряд. 1400). Не включають до підсумку Балансу
Капітал у дооцінках	1405	Сальдо за Кт рах. 41	Наводять суму дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів, відображену у складі власного капіталу
Додатковий капітал	1410	Сальдо за Кт субрах. 421	Госптовариства показують емісійний дохід
		Сальдо за Кт субрах. 422	Показують суму іншого вкладеного засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал
		Сальдо за Кт субрах. 423, 424, 425	Наводять вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів, накопичені курсові різниці, які відповідно до П(С)БО 21 відображають у складі власного капіталу, та інші види додаткового капіталу
		Ряд. 1410 ≥ ряд. 1411 + ряд. 1412
Додатковий рядок (Емісійний дохід)	1411	Сальдо за Кт субрах. 421	Господарські товариства довідково можуть показувати тут суму емісійного доходу (у тому числі з ряд. 1410). Не включають до підсумку Балансу
Додатковий рядок (Накопичені курсові різниці)	1412	Сальдо за Кт субрах. 423	Відображають суму накопичених курсових різниць, які включають до складу додаткового капіталу і визнають в іншому сукупному доході (у тому числі з ряд. 1410). Не включають до підсумку Балансу
Зокрема, тут показують накопичені курсові різниці за дебіторською заборгованістю або зобов’язаннями за розрахунками з господарською одиницею за межами України, погашення яких не планується і не є ймовірним у найближчій перспективі (п. 9 П(С)БО 21). Зверніть увагу: курсові різниці за зобов’язаннями засновників за внесками до статутного капіталу в іноземній валюті обліковують на субрах. 425 (див. лист Мінфіну від 19.11.2013 р. № 31-08410-07-16/33606). Отже, у ряд. 1412 форми № 1 їх не відображають. Курсові різниці, які не включають до складу додаткового капіталу, потрапляють до ряд. 1420 форми № 1.
Резервний капітал	1415	Сальдо за Кт рах. 43	Наводять суму резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1420	Сальдо за Кт субрах. 441 (або за Дт субрах. 442)	Відображають суму нерозподіленого прибутку (сальдо за Кт субрах. 441) або непокритого збитку (сальдо за Дт субрах. 442). Суму непокритого збитку наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу
Неоплачений капітал	1425	Сальдо за Дт рах. 46	Відображають суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Показник наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу
		Ряд. 1425 ≤ ряд. 1400
Вилучений капітал	1430	Сальдо за Дт рах. 45	Господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Показник наводять у дужках і вираховують при визначенні значення ряд. 1495
		Ряд. 1430 ≤ ряд. 1400
Усього за розділом I	1495	Ряд. 1400 + ряд. 1405 + ряд. 1410 + ряд. 1415 + (-) ряд. 1420 – ряд. 1425 – ряд. 1430
II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення
Відстрочені податкові зобов’язання	1500	Сальдо за Кт рах. 54	Відображають суму податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах у результаті утворення тимчасової податкової різниці між обліковою і податковою базами оцінки
У цьому рядку відображають відстрочені податкові зобов’язання, визначені згідно з П(С)БО 17 (див. с. 23).
Додатковий рядок (Пенсійні зобов’язання)	1505	Сальдо за Кт субрах. 472	Наводять суму довгострокових зобов’язань, пов’язаних з виплатами працівникам після закінчення трудової діяльності
Порядок обліку цих зобов’язань установлено пп. 13 — 29 П(С)БО 26.
Довгострокові кредити банків	1510	Сальдо за Кт субрах. 501, 502, 503 і 504	Відображають суму заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, які не є поточними зобов’язаннями
Інші довгострокові зобов’язання	1515	Сальдо за Кт субрах. 505 і 506, рах. 51, 52, 53, 55	Наводять суму довгострокової заборгованості підприємства за залученням позикових коштів (крім кредитів банків), а також суму інших довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу ІІ пасиву форми № 1
Довгострокові забезпечення	1520	Сальдо за Кт субрах. 473, 474, 478 (у частині довгострокових забезпечень)	Відображають залишок коштів на довгострокові забезпечення майбутніх витрат і платежів (на забезпечення гарантійних зобов’язань, на виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів тощо), у тому числі на довгострокові забезпечення виплат персоналу
		Ряд. 1520 ≥ ряд. 1521
Зверніть увагу: згідно з п. 2.52 Методрекомендацій № 433 у цьому рядку відображають також довгострокові забезпечення на оплату майбутніх відпусток працівникам. Проте ми вважаємо, що створюване підприємствами забезпечення на оплату відпусток носить поточний характер. А отже, його залишок слід наводити у складі ряд. 1660 форми № 1.
Додатковий рядок (Довгострокові забезпечення витрат персоналу)	1521	Сальдо за Кт субрах. 474 (у частині довгострокових забезпечень виплат персоналу)	Відображають залишок забезпечень майбутніх витрат і платежів, що стосуються довгострокових виплат персоналу, нарахованих відповідно до П(С)БО 26 (у тому числі з ряд. 1520). Не включають до підсумку Балансу
Цільове фінансування	1525	Сальдо за Кт рах. 48	Наводять залишок коштів цільового фінансування і цільових надходжень, отриманих з бюджету та інших джерел
		Ряд. 1525 ≥ ряд. 1526
Зверніть увагу: у цій статті підприємства — платники податку на прибуток, серед іншого, відображають суми грошових коштів, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток. У бухгалтерському обліку суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення, показують записом: Дт рах. 98 — Кт субрах. 481.
Додатковий рядок (Благодійна допомога)	1526	Сальдо за Кт субрах. 483	Відображають залишок коштів (вартість товарів, робіт, послуг), отриманих як благодійна допомога, які відповідно до законодавства звільняються від обкладення ПДВ (у тому числі з ряд. 1525). Не включають до підсумку Балансу
Усього за розділом II	1595	Ряд. 1500 + ряд. 1505 + ряд. 1510 + ряд. 1515 + ряд. 1520 + ряд. 1525
III. Поточні зобов’язання і забезпечення
Короткострокові кредити банків	1600	Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт) і 60	Відображають суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них кредитами
Тут не наводять інформацію про інші отримані короткострокові позики (крім банківських). Небанківські позики включають до ряд. 1690.
Додатковий рядок (Векселі видані)	1605	Сальдо за Кт рах. 62	Показують суму заборгованості, на яку підприємство видало векселі в забезпечення постачань товарів (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів
Поточна кредиторська заборгованість за:
довгостроковими зобов’язаннями	1610	Сальдо за Кт рах. 61	Відображають суму довгострокових зобов’язань, що підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу
товари, роботи, послуги	1615	Сальдо за Кт рах. 63, 62 (якщо векселі видані не відображено окремо в ряд. 1605)	Відображають суму заборгованості перед постачальниками і підрядниками за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо її наводять в окремій статті форми № 1)
розрахунками з бюджетом	1620	Сальдо за Кт субрах. 641 і 642	Наводять заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства
		Ряд. 1620 ≥ ряд. 1621
у тому числі з податку на прибуток	1621	Сальдо за Кт субрах. 641 (у частині заборгованості з податку на прибуток)	Відображають заборгованість підприємства перед бюджетом з поточного податку на прибуток (у тому числі з ряд. 1620). Не включають до підсумку Балансу
розрахунками зі страхування	1625	Сальдо за Кт рах. 65	Відображають суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників
розрахунками з оплати праці	1630	Сальдо за Кт рах. 66	Показують заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату
Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами)	1635	Сальдо за Кт субрах. 681	Відображають залишок суми авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (надання послуг)
Як і у випадку з виданими авансами (ряд. 1130 форми № 1), деякі бухгалтери вважають за краще обліковувати одержані аванси не на субрах. 681, а за Кт рах. 36. У такому разі залишок за рах. 36 у формі № 1 необхідно відображати розгорнуто: у ряд. 1635 — кредитове сальдо рах. 36 за контрагентами і договорами, за якими одержано аванси, а в ряд. 1125 — дебетове (заборгованість контрагентів за окремими договорами).
Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками)	1640	Сальдо за Кт рах. 67	Відображають заборгованість підприємства перед його учасниками (засновниками), пов’язану з розподілом прибутку (дивіденди тощо), з виплат за користування майном (земельним і майновим паєм) та виплат у зв’язку з отриманням частини активів підприємства, що належить вибулому учаснику (засновнику)
Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків)	1645	Сальдо за Кт субрах. 682 і 683	Наводять заборгованість підприємства пов’язаним сторонам і кредиторську заборгованість із внутрішніх розрахунків (наприклад, заборгованість із розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей, реалізацією продукції, робіт, послуг, передачею витрат загальноуправлінської діяльності, виплатою заробітної плати працівникам цих господарств тощо)
Поточні забезпечення	1660	Сальдо за Кт субрах. 471, 477, 473, 474 (у частині поточних забезпечень)	Відображають залишок коштів на забезпечення майбутніх витрат і платежів, які планується використати протягом 12 місяців з дати балансу (забезпечення оплати відпусток, забезпечення матеріального заохочення та інші поточні забезпечення)
Доходи майбутніх періодів	1665	Сальдо за Кт рах. 69	Відображають доходи, які отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів і належать до наступних звітних періодів
Інші поточні зобов’язання	1690	Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 684 і 685	Показують суми поточних зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу ІІІ пасиву форми № 1
Усього за розділом III	1695	Ряд. 1600 + ряд. 1605 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1635 + ряд. 1640 + ряд. 1645 + ряд. 1660 + ряд. 1665 + ряд. 1690
IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття	1700	Сальдо за Кт субрах. 680	Відображають зобов’язання, пов’язані з необоротними активами і групами вибуття, утримуваними для продажу, які визначають відповідно до П(С)БО 27
Зокрема, до них належать зобов’язання, які включені до групи вибуття і будуть передані (погашені) в результаті продажу групи вибуття.
Баланс	1900	Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700
Показники ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1 повинні відповідати показникам ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1.

Поговоримо детальніше про визначення показників ряд. 1045 «Відстрочені податкові активи» і ряд. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» форми № 1 на кінець звітного року (гр. 4). Оскільки податок на прибуток так і не був замінений податком на виведений капітал, при складанні звітності за 2018 рік ця тема, як і раніше, залишається актуальною.

Передусім згадаємо, що таке відстрочені податкові активи (далі — ВПА) і відстрочені податкові зобов’язання (далі — ВПЗ).

Як ви знаєте, між податковим і бухгалтерським обліком існують певні відмінності. У зв’язку із цим бухгалтерський прибуток часто не дорівнює податковому. Щоб нівелювати такі відмінності і відобразити в бухгалтерському обліку достовірні витрати (доходи), активи та зобов’язання з податку на прибуток, і розраховують ВПА і ВПЗ.

Важливо! Не плутайте ці показники з різницями, визначення яких передбачене ПКУ. Порядок розрахунку ВПА і ВПЗ регламентований П(С)БО 17 та ґрунтується абсолютно на інших принципах.

Застосування норм зазначеного стандарту при складанні річної фінансової звітності (на відміну від проміжної*) є обов’язковим для підприємств — платників податку на прибуток. Із цього випливає, що єдиноподатники відстрочені податки не рахують.

* Нагадаємо: у проміжній фінансовій звітності відстрочений податок на прибуток можна не визначати, а визнавати в сумі, що розрахована на 31 грудня попереднього звітного року (п. 15 П(С)БО 17).

Крім того, дотримуватися правил, установлених П(С)БО 17, не зобов’язані:

— бюджетні установи;

— підприємства, які складають фінзвітність за МСФЗ**;

** Такі підприємства визначають відстрочені податки відповідно до МСБО 12 «Податки на прибуток».

— малі та мікропідприємства, які керуються вимогами П(С)БО 25. Критерії віднесення до таких суб’єктів представлено в табл. 1.1 на с. 5.

Як ви знаєте, на сьогодні податковий облік як такий залишився тільки у високодохідних підприємств (річний дохід яких від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній звітний (податковий) період перевищує 20 млн грн.), і малодохідників-добровольців.

У зв’язку із цим виходить, що всі відстрочені податки (ВПА і ВПЗ) рахують:

— високодохідники, які не є малим (мікро-) підприємством;

— малодохідники, які за двома критеріями (вартістю активів та кількістю працівників) відповідають середнім або великим підприємствам і самостійно прийняли рішення визначати об’єкт оподаткування з урахуванням різниць, передбачених ПКУ.

Не рахують ВПА і ВПЗ малі та мікропідприємства (як малодохідники, так і високодохідники)

Ви — малодохідник, який не коригує фінрезультат на різниці, передбачені розд. ІІІ ПКУ, але при цьому не «вписуєтеся» в критерії малого (мікро-) підприємства? У такому разі ви також можете зіткнутися з розрахунком відстрочених податків. Наприклад, підставою для визначення ВПА може стати наявність збитків минулих років, які зменшуватимуть фінансовий результат для цілей оподаткування в наступних періодах (п. 8 П(С)БО 17). Не варто забувати й про різниці, перелічені в підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Нагадаємо: вони поширюються на всіх платників податку на прибуток і в окремих випадках можуть призводити до виникнення ВПА або ВПЗ.

А як розраховують ВПА і ВПЗ? Розповімо про це, спираючись на вимоги П(С)БО 17.

Для визначення сум ВПА і ВПЗ використовують дані Балансу. При цьому порівнюють показники бухгалтерського Балансу на кінець звітного року з оцінкою його статей за даними податкового обліку і розраховують різницю між ними.

Далі аналізують, якою є отримана різниця — тимчасовою чи постійною. Тимчасові податкові різниці (далі — ТР) згодом анулюються, а постійні — ні.

Наведемо приклад. На балансі підприємства на кінець звітного року обліковується об’єкт основних засобів, продавати який не планується, із залишковою вартістю 23000 грн. Зазначений об’єкт використовується підприємством у негоспдіяльності.

З погляду ПКУ, цей об’єкт є невиробничим основним засобом. У цьому випадку податкова база об’єкта дорівнює 0. Адже згідно з п.п. 138.3.2 ПКУ він не амортизується, і його залишкова вартість в умовному податковому балансі відсутня.

У бухгалтерському обліку балансова вартість цього активу в результаті нарахування амортизації потрапить до складу витрат, а в податковому обліку витрати на суму амортизації такого об’єкта не збільшаться ніколи. Отже, отримана різниця між залишковими вартостями об’єкта (23000 грн.) — постійна. А ось якщо б ішлося про виробничі основні засоби, то різниця (за її наявності) між податковою і бухгалтерською вартостями була б тимчасовою.

Запам’ятайте:

у розрахунку ВПА і ВПЗ беруть участь тільки ТР

У зв’язку із цим далеко не всі різниці, передбачені ПКУ, призводять до виникнення ВПА і ВПЗ у бухобліку. Адже багато з них викликає появу постійних різниць, які на розрахунок ВПА і ВПЗ не вплинуть.

ТР бувають двох видів:

— ТР, що підлягають вирахуванню, — призводять до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) в майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПА;

— ТР, що підлягають оподаткуванню, — підлягають включенню до податкового прибутку (зменшують збиток) у майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПЗ.

Після розрахунку ТР, що підлягають вирахуванню та оподаткуванню, визначають власне ВПА і ВПЗ. Для цього розраховані величини ТР (що відповідно підлягають вирахуванню та оподаткуванню) множать на ставку податку на прибуток, яка діє в наступному році (п. 12 П(С)БО 17). У 2019 році ставка податку на прибуток становить 18 %.

Отримані суми ВПЗ відображають як сальдо за кредитом рахунка 54, а суми ВПА — як сальдо за дебетом рахунка 17 на кінець звітного періоду.

Далі необхідно порівняти отримані суми ВПА та ВПЗ і:

— якщо ВПА > ВПЗ, то різницю між їх значеннями відобразити в ряд. 1045 «Відстрочені податкові активи» гр. 4 форми № 1,

— якщо ВПЗ > ВПА, різницю показують у ряд. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» гр. 4 форми № 1.

Зверніть увагу: такий порядок відображення відстрочених податків у Балансі передбачено п. 17 П(С)БО 17, якщо сплата податку на прибуток контролюється одним фіскальним органом (тобто в загальному випадку). А ось у консолідованій звітності ВПА і ВПЗ показують розгорнуто.

Наведемо найпоширеніші ТР, що призводять до виникнення відстрочених податків, у табл. 2.2.

Таблиця 2.2. Основні причини виникнення відстрочених податків

Найменування ТР	Облікова (бухгалтерська) база (ОБ)	Податкова база (ПБ)	Вид відстроченого податку
АКТИВИ
ТР = ОБ – ПБ. Якщо ТР > 0, показник визнається ТР, що підлягає оподаткуванню, і призводить до появи ВПЗ. Якщо ТР < 0, отримане значення визнається ТР, що підлягає вирахуванню, і призводить до появи ВПА
За виробничими нематеріальними активами (НМА)	Залишкова вартість виробничих НМА, а також вартість таких НМА, визнаних утримуваними для продажу, на кінець звітного періоду: — сальдо за Дт рах. 12 мінус сальдо за Кт субрах. 133; — сальдо за Дт субрах. 286 у частини НМА, які визнані утримуваними для продажу	Залишкова вартість НМА в податковому обліку на кінець звітного періоду	ВПА (якщо ОБ < ПБ) або ВПЗ (якщо ОБ > ПБ)
Причина виникнення ТР — відмінності залишкової вартості виробничих НМА за даними бухгалтерського і податкового обліку. Такі відмінності можуть бути викликані тим, що: 1) у податковому і бухгалтерському обліку встановлені різні строки корисного використання НМА; 2) підприємство в бухгалтерському і податковому обліку застосовує різні методи нарахування амортизації; 3) у бухобліку проводилися дооцінки (уцінки) залишкової вартості НМА; 4) в обліку підприємства значаться «старі» НМА зі своєю податковою базою, сформованою на 31.12.2014 р. (п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).
За виробничими основними засобами (ОЗ) та іншими необоротними матеріальними активами (ІНМА), інвестиційною нерухомістю (ІН), довгостроковими біологічними активами (ДБА), крім активів, що обліковуються за справедливою вартістю	Залишкова вартість виробничих ОЗ та ІНМА, ІН, ДБА, а також вартість таких активів, визнаних утримуваними для продажу, на кінець звітного періоду: — сальдо за Дт рах. 10 (крім ІН, що обліковується за справедливою вартістю) мінус сальдо за Кт субрах. 131 і 135; — сальдо за Дт рах. 11 мінус сальдо за Кт субрах. 132 (за винятком ІНМА вартістю 6000 грн. (до 01.09.2015 р. — 2500 грн.) і менше); — сальдо за Дт рах. 16 (крім ДБА, що обліковуються за справедливою вартістю) мінус сальдо за Кт субрах. 134; — сальдо за Дт субрах. 286 у частині матеріальних активів, переведених зі складу зазначених вище об’єктів обліку	Залишкова вартість ОЗ за даними податкового обліку на кінець звітного періоду	ВПА (якщо ОБ < ПБ) або ВПЗ (якщо ОБ > ПБ)
Причина виникнення різниць — відмінності між податковим і бухгалтерським обліком виробничих необоротних матеріальних активів. Ці відмінності можуть виникати з таких причин: 1) у податковому і бухгалтерському обліку встановлені різні строки корисного використання (експлуатації) таких активів; 2) відрізняються методи нарахування амортизації, зокрема у зв’язку із забороною, встановленою п.п. 138.3.1 ПКУ, використовувати в податковому обліку виробничий метод; 3) у бухгалтерському обліку здійснювалися дооцінки (уцінки) залишкової вартості ОЗ; 4) в обліку підприємства значаться «старі» ОЗ зі своєю податковою базою, сформованою на 31.12.2014 р. (п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).
ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
ТР = ПБ – ОБ. Якщо ТР > 0, показник визнається ТР, що підлягає оподаткуванню, і призводить до появи ВПЗ. Якщо ТР < 0, отримане значення визнається ТР, що підлягає вирахуванню, і призводить до появи ВПА
За нарахованими забезпеченнями майбутніх витрат і платежів (крім створених після 01.01.2015 р. забезпечень на оплату відпусток працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці)	Балансова величина забезпечень майбутніх витрат і платежів (крім створених після 01.01.2015 р. забезпечень на оплату відпусток працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці): сальдо за Кт рах. 47 (крім створених після 01.01.2015 р. забезпечень, пов’язаних з оплатою праці)	0	ВПА
Виникнення цієї різниці пов’язане з тим, що в бухгалтерському обліку суми створених забезпечень визнають витратами в періоді їх створення (п. 13 П(С)БО 11). Водночас для розрахунку податку на прибуток бухгалтерський фінрезультат збільшується на суму витрат на формування забезпечень і зменшується на суму фактично понесених витрат, які відшкодовані за рахунок забезпечень. Тобто, як бачите, мають місце відмінності в моментах визнання витрат на створення забезпечень у бухгалтерському і податковому обліку, які й призводять до виникнення ТР. Зверніть увагу: забезпечення на оплату відпусток та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці (зокрема, сальдо за Кт субрах. 471 і 477), не беруть участі в розрахунку ТР, оскільки згідно з п. 139.1 ПКУ на суму таких забезпечень коригування в податковому обліку не проводять. Крім того, на думку податківців (див. лист ДФСУ від 15.11.2016 р. № 24551/6/99-99-15-02-02-15, консультацію в підкатегорії 102.13 БЗ), до виплат, пов’язаних з оплатою праці, належать і витрати підприємства за програмами пенсійного забезпечення (виплати після закінчення трудової діяльності, інші довгострокові виплати працівникам, виплати при звільненні). Із цього випливає, що і сальдо за Кт субрах. 472 у розрахунку ТР не бере участі. Але! Якщо забезпечення на оплату відпусток та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, було створено до 01.01.2015 р., такі витрати не були враховані в податковому обліку в «дореформаційний» період. Вони впливають на об’єкт оподаткування тільки в періоді використання забезпечення, тобто при здійсненні відповідних виплат (п. 24 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). А отже, за цими забезпеченнями виникають ТР, що призводять до появи ВПА.
За резервом сумнівних боргів	Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду (сальдо за Кт рах. 38)	0	ВПА
До виникнення цієї різниці призводить відмінність у строках включення сум, що становлять резерв сумнівних боргів, до складу витрат. У бухобліку суми, що формують резерв, визнають витратами відразу, а в податковому обліку вони можуть бути включені до витрат тільки в момент списання безнадійної заборгованості. Але при цьому майте на увазі: ТР, а отже і ВПА, виникають тільки за тією заборгованістю, яка буде визнана безнадійною в розумінні п.п. 14.1.11 ПКУ.

Звісно, наведений у табл. 2.2 перелік підстав для виникнення відстрочених податків не є вичерпним. У ньому перелічені лише найпоширеніші причини появи ТР, з якими може зіткнутися будь-яке підприємство-прибутківець. Для правильного визначення ВПА і ВПЗ необхідно обов’язково перевірити показники форми № 1 на наявність не лише зазначених у табл. 2.2, але й інших ТР.

Також не забудьте, що згідно з п. 8 П(С)БО 17 підприємством можуть бути визнані ВПА, якщо податкові збитки і податкові пільги перенесені на майбутні періоди, за умови, що надалі очікується отримання прибутку, достатнього для відшкодування цих збитків і користування пільгами.

З Балансом ми розібралися, тепер перейдемо до Звіту про фінансові результати.