Книга: Річна фінансова звітність (5/10)
5. Форма № 4 «Звіт про власний капітал»
Звіт про власний капітал (форма № 4), як і всі розглянуті вище форми, наведено в додатку 1 до НП(С)БО 1. Цей Звіт складають для надання користувачам фінансової звітності (про них див. у підрозділі 1.1 на с. 3) інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. У ньому зазначають джерела поповнення власного капіталу, а також операції, у результаті здійснення яких власний капітал був зменшений. Крім того, структура форми № 4 дозволяє відстежити внутрішнє переміщення власного капіталу, наприклад, його зміну, пов’язану з розподілом прибутку підприємства.
Форму № 4 заповнюють на підставі Балансу (Звіту про фінансовий стан) за формою № 1, Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за формою № 2, а також даних синтетичного і аналітичного обліку.
У графах Звіту про власний капітал підприємства відображають тільки ті складові власного капіталу, які наведені в Балансі
Для забезпечення порівняльного аналізу інформації до річного Звіту про власний капітал додають Звіт про власний капітал за попередній рік (п. 5.3 Методрекомендацій № 433). У складанні форми № 4 вам допоможе табл. 5.1.
Таблиця 5.1. Заповнення Звіту про власний капітал
| Найменування статті | Код рядка | № графи | Дані для заповнення | Примітка |
| Залишок на початок року | 4000 | 3 | Сальдо на 01.01.2018 р. за Кт рах. 40 | Відображають суму власного капіталу на початок року. Збиток (гр. 7), а також неоплачений і вилучений капітал (гр. 8 і гр. 9) наводять у дужках і вираховують при визначенні показника гр. 10 ряд. 4000 форми № 4 |
| 4 | Сальдо на 01.01.2018 р. за Кт рах. 41 | |||
| 5 | Сальдо на 01.01.2018 р. за Кт рах. 42 | |||
| 6 | Сальдо на 01.01.2018 р. за Кт рах. 43 | |||
| 7 | Сальдо на 01.01.2018 р. за Кт субрах. 441 (або за Дт субрах. 442) | |||
| 8 | Сальдо на 01.01.2018 р. за Дт рах. 46 | |||
| 9 | Сальдо на 01.01.2018 р. за Дт рах. 45 | |||
| 10 | (Гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 ± гр. 7 – гр. 8 – гр. 9) ряд. 4000 форми № 4 | |||
| Зауважте: показники, відображені в гр. 3 — 10 ряд. 4000 форми № 4, повинні відповідати показникам, наведеним у гр. 3 — 10 ряд. 4300 форми № 4 за 2017 рік, а також у ряд. 1400 — 1495 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2017 р. | ||||
| Коригування: | ||||
| Зміна облікової політики | 4005 | 3 — 6, 8, 9 | Обороти за рах. 40, 41, 42, 43, 45, 46 | Відображають суми коригувань у зв’язку зі зміною облікової політики. При цьому суми коригувань за Дт рах. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 відображають у дужках і вираховують при визначенні показника гр. 10 ряд. 4005 форми № 4 |
| 7 | Оборот за Дт субрах. 441, 442 з Кт рахунків класів 1 — 6 | |||
| Оборот за Дт рахунків класів 1 — 6 з Кт субрах. 441, 442 | ||||
| 10 | Алгебраїчна сума гр. 3 — 9 ряд. 4005 форми № 4 | |||
| Нагадаємо: облікова політика може змінюватися, тільки якщо змінюються статутні вимоги, вимоги органу, який затверджує П(С)БО, або якщо зміни забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства (п. 9 П(С)БО 6). | ||||
| Виправлення помилок | 4010 | 7 | Оборот за Дт субрах. 441, 442 з Кт рахунків класів 1 — 6 | Відображають суми коригувань у зв’язку з виправленням помилок. Суми коригувань за Дт рах. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 наводять у дужках і вираховують при визначенні показника гр. 10 ряд. 4010 форми № 4 |
| Оборот за Дт рахунків класів 1 — 6 з Кт субрах. 441, 442 | ||||
| 3 — 6, 8, 9 | Обороти за рах. 40, 41, 42, 43, 45, 46 | |||
| 10 | Сума П(С)БО 6 гр. 3 — 9 ряд. 4010 форми № 4 | |||
| Зверніть увагу: якщо виправлення помилки стосується тільки нерозподіленого прибутку підприємства, то в ряд. 4010 форми № 4 заповнюють лише гр. 7. Якщо ж виправлення помилки зачіпає дані за іншими статтями власного капіталу, то в ряд. 4010 форми № 4 заповнюють гр. 7 і відповідні гр. 3 — 6, 8, 9. | ||||
| Інші зміни | 4090 | 3 — 9 | Заповнюють аналогічно ряд. 4005 і 4010 форми № 4 | Відображають суми коригувань, що не ввійшли до ряд. 4005 і 4010. Суми коригувань за Дт рах. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 наводять у дужках і вираховують при визначенні показника гр. 10 ряд. 4090 форми № 4 |
| 10 | Алгебраїчна сума гр. 3 — 9 ряд. 4090 форми № 4 | |||
| Скоригований залишок на початок року | 4095 | 3 — 10 | Ряд. 4000 ± ряд. 4005 ± ряд. 4010 ± ряд. 4090 форми № 4 | Наводять залишок власного капіталу на початок 2018 року після внесення відповідних коригувань. Суму збитку, вилучений і неоплачений капітал (гр. 7, гр. 9 і гр. 8 відповідно) наводять у дужках |
| 10 | (Гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 ± гр. 7 – гр. 8 – гр. 9) ряд. 4095 форми № 4 | |||
| Зверніть увагу: показники ряд. 4095 гр. 3 — 10 форми № 4 повинні відповідати показникам ряд. 1400 — 1495 гр. 3 форми № 1 на 31.12.2018 р. | ||||
| Чистий прибуток (збиток) за звітний період | 4100 | 7 | Ряд. 2350 (або ряд. 2355) гр. 3 форми № 2 | Відображають суму чистого прибутку (збитку) з форми № 2. Суму збитку (ряд. 2355 гр. 3 форми № 2) наводять у дужках (вираховують) |
| Інший сукупний дохід за звітний період | 4110 | 4 | Обороти за Кт рах. 41 мінус обороти за Дт рах. 41 | Відображають інший сукупний дохід після оподаткування, наведений у розділі II форми № 2. Від’ємний результат наводять у дужках |
| 5 | Обороти за Кт субрах. 423, 424, 425 мінус обороти за Дт субрах. 423, 424, 425 (крім змін капіталу за рахунок операцій з власниками) | |||
| 10 | Алгебраїчна сума гр. 4 і гр. 5 ряд. 4110 форми № 4 | |||
| Ряд. 4110 гр. 10 форми № 4 = = ряд. 2460 гр. 3 форми № 2 | ||||
| У додаткових статтях можна наводити інформацію про складові іншого сукупного доходу у випадку, якщо така інформація відповідає критеріям суттєвості. Причому, на нашу думку, у ряд. 4111 — 4116 слід відображати інший сукупний дохід після оподаткування (тобто за мінусом податку на прибуток, нарахованого за рахунок власного капіталу). | ||||
| Додатковий рядок (Дооцінка (уцінка) необоротних активів) | 4111 | 4 | Обороти за Кт субрах. 411 і 412 мінус обороти за Дт субрах. 411 і 412 | Відображають суму зміни власного капіталу за рахунок дооцінки (уцінки) основних засобів і нематеріальних активів, переоцінених відповідно до П(С)БО 7 і П(С)БО 8 (у тому числі з ряд. 4110 форми № 4). Від’ємний результат наводять у дужках. Не включають до розрахунку показника ряд. 4295 |
| Додатковий рядок (Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів) | 4112 | 4 | Обороти за Кт субрах. 413 мінус обороти за Дт субрах. 413 | Відображають суму зміни власного капіталу за рахунок дооцінки (уцінки) фінансових інструментів, переоцінених відповідно до П(С)БО 13 (у тому числі з ряд. 4110 форми № 4). Від’ємний результат наводять у дужках. Не включають до розрахунку показника ряд. 4295 |
| Додатковий рядок (Накопичені курсові різниці) | 4113 | 5 | Обороти за Кт субрах. 423 мінус обороти за Дт субрах. 423 | Відображають суму зміни додаткового капіталу за рахунок накопичених курсових різниць (у тому числі з ряд. 4110 форми № 4). Від’ємний результат наводять у дужках. Не включають до розрахунку показника ряд. 4295 |
| Додатковий рядок (Частка іншого сукупного доходу асоційованих і спільних підприємств) | 4114 | 4 | Обороти за Кт рах. 41 мінус обороти за Дт рах. 41 (щодо частки іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх та спільних підприємств) | Відображають частку іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх та спільних підприємств, облік фінансових інвестицій у які ведуть за методом участі в капіталі (у тому числі з ряд. 4110 форми № 4). Від’ємний результат наводять у дужках. Не включають до розрахунку показника ряд. 4295 |
| 5 | Обороти за Кт рах. 42 мінус обороти за Дт рах. 42 (щодо частки іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх та спільних підприємств) | |||
| Додатковий рядок (Інший сукупний дохід) | 4116 | 4 | Обороти за Кт субрах. 414 мінус обороти за Дт субрах. 414 | Відображають інші зміни в сукупному доході. Наприклад, сюди включають вартість безоплатно отриманих необоротних активів (у тому числі з ряд. 4110 форми № 4). Від’ємний результат наводять у дужках. Не включають до розрахунку показника ряд. 4295 |
| 5 | Обороти за Кт субрах. 424, 425 мінус обороти за Дт субрах. 424, 425 (крім змін капіталу за рахунок операцій із власниками) | |||
| Розподіл прибутку: | ||||
| Виплати власникам (дивіденди) | 4200 | 7 | Обороти за Дт субрах. 443 з Кт субрах. 671 (крім держдивідендів) | Відображають суму нарахованих дивідендів (крім держдивідендів). Суму в гр. 7 наводять у дужках (вираховують) |
| Спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу | 4205 | 3, 7 | Обороти за Дт субрах. 443 з Кт рах. 40 | Відображають спрямування нерозподіленого прибутку на збільшення статутного, пайового та іншого зареєстрованого капіталу. Суму наводять одночасно в гр. 3 і гр. 7 ряд. 4205 форми № 4. Зменшення нерозподіленого прибутку в гр. 7 показують у дужках (вираховують) |
| Відрахування до резервного капіталу | 4210 | 6, 7 | Оборот за Дт субрах. 443 з Кт рах. 43 | Відображають спрямування нерозподіленого прибутку на збільшення резервного капіталу. Суму наводять одночасно в гр. 6 і гр. 7 ряд. 4210 форми № 4. Зменшення нерозподіленого прибутку в гр. 7 наводять у дужках (вираховують) |
| Додатковий рядок (Сума чистого прибутку, належна до бюджету відповідно до законодавства) | 4215 | 7 | Оборот за Дт субрах. 443 з Кт субрах. 671 (у частині держдивідендів) | Відображають частину чистого прибутку, що підлягає перерахуванню до бюджету (нараховану суму держдивідендів). Зменшення нерозподіленого прибутку в гр. 7 наводять у дужках (вираховують) |
| Додатковий рядок (Сума чистого прибутку на створення спеціальних (цільових) фондів) | 4220 | 5, 7 | Оборот за Дт субрах. 443 з Кт субрах. 426 | Відображають формування спеціальних фондів держпідприємств за рахунок чистого прибутку. Зменшення нерозподіленого прибутку в гр. 7 наводять у дужках (вираховують) |
| Додатковий рядок (Сума чистого прибутку на матеріальне заохочення) | 4225 | 7 | Оборот за Дт субрах. 443 з Кт рах. 66 | Відображають використання чистого прибутку на виплату матеріальних заохочень працівникам державних (комунальних) підприємств. Зменшення нерозподіленого прибутку в гр. 7 наводять у дужках (вираховують) |
| Внески учасників: | ||||
| Внески до капіталу | 4240 | 3, 8 | Оборот за Дт рах. 46 з Кт рах. 40 | Відображають збільшення зареєстрованого капіталу за рахунок внесків учасників. Суму неоплаченого капіталу в гр. 8 наводять у дужках (вираховують) |
| 5, 8 | Оборот за Дт рах. 46 з Кт субрах. 421 | |||
| Погашення заборгованості з капіталу | 4245 | 8 | Оборот за Кт рах. 46 | Відображають погашену учасниками заборгованість за внесками |
| Вилучення капіталу: | ||||
| Викуп акцій (часток) | 4260 | 9 | Оборот за Дт рах. 45 з Кт рах. 30, 31 і субрах. 672 | Відображають фактичну собівартість викуплених власних акцій (часток). Суму наводять у дужках (вираховують) |
| Перепродаж викуплених акцій (часток) | 4265 | 9 | Оборот за Дт рах. 30, 31, субрах. 377 з Кт рах. 45 | У цьому рядку відображають: — виручку від перепродажу викуплених акцій (часток); — збиток від продажу акцій (часток), що покривається за рахунок емісійного доходу і нерозподіленого прибутку; — прибуток (емісійний дохід) від перепродажу раніше викуплених акцій (часток). Обороти за Дт рах. 44 (гр. 7) і субрах. 421 (гр. 5) наводять у дужках (вираховують) |
| 5, 9 | Обороти за Дт субрах. 421 з Кт рах. 45 | |||
| 7, 9 | Оборот за Дт рах. 44 з Кт рах. 45 | |||
| 5 | Оборот за Дт рах. 30, 31, субрах. 377 з Кт субрах. 421 | |||
| Анулювання викуплених акцій (часток) | 4270 | 3, 9 | Оборот за Дт рах. 40 з Кт рах. 45 | У цьому рядку відображають: — зменшення статутного капіталу на суму номінальної вартості викуплених і анульованих власних акцій (часток); — збиток від анулювання акцій (часток), що покривається за рахунок емісійного доходу або нерозподіленого прибутку; — прибуток (емісійний дохід) від анулювання раніше викуплених акцій (часток). Обороти за Дт рах. 40 (гр. 3), 44 (гр. 7) і субрах. 421 (гр. 5) наводять у дужках (вираховують) |
| 5, 9 | Оборот за Дт субрах. 421 з Кт рах. 45 | |||
| 7, 9 | Оборот за Дт рах. 44 з Кт рах. 45 | |||
| 3, 5 | Оборот за Дт рах. 40 з Кт субрах. 421 | |||
| Вилучення частки в капіталі | 4275 | 9 | Оборот за Дт рах. 45 з Кт субрах. 672 | Відображають інформацію про вилучення капіталу власниками при виході зі складу учасників. Обороти за Дт рах. 40 (гр. 3), 44 (гр. 7), 45 (гр. 9) і субрах. 421 (гр. 5) наводять у дужках (вираховують) |
| 3, 9 | Оборот за Дт рах. 40 з Кт рах. 45 | |||
| 3, 8 | Оборот за Дт рах. 40 з Кт рах. 46 | |||
| 5, 9 | Оборот за Дт субрах. 421 з Кт рах. 45 | |||
| 7, 9 | Оборот за Дт рах. 44 з Кт рах. 45 | |||
| 3, 5 | Оборот за Дт рах. 40 з Кт субрах. 421 | |||
| Додатковий рядок (Зменшення номінальної вартості акцій) | 4280 | 3, 5, 7 | Оборот за Дт рах. 40 з Кт субрах. 425, 442, 672 | Відображають зменшення номінальної вартості акцій. Суму в гр. 3 наводять у дужках (вираховують) |
| Інші зміни в капіталі | 4290 | Показують інші зміни в капіталі, не відображені в інших рядках форми № 4, зокрема: | ||
| 3, 5, 6, 7 | Оборот за Дт рах. 40, 42, 43 з Кт субрах. 442 | — списання невідшкодованих збитків. Суми в гр. 3, 5, 6 наводять у дужках (вираховують) | ||
| 5 | Оборот за Дт рахунків активів з Кт субрах. 422 | — додаткові внески засновників підприємств (крім акціонерних товариств) до капіталу, що перевищують їх частку в статутному капіталі, без прийняття рішення про збільшення статутного капіталу і реєстрації такого рішення у держреєстратора | ||
| 6 | Оборот за Дт рах. 43 з Кт субрах. 671 | — виплату дивідендів за привілейованими акціями за рахунок резервного капіталу. Суму в гр. 6 наводять у дужках (вираховують) | ||
| 7 | Оборот за Дт субрах. 443 з Кт субрах. 672 | — нарахування власникам товариств доходу, відмінного від дивідендів (при користуванні майновими і земельними паями тощо). Суму в гр. 7 наводять у дужках (вираховують) | ||
| 5, 8 | Обороти за Дт рах. 46 з Кт субрах. 425 і за Дт субрах. 425 з Кт рах. 46 | — курсові різниці за заборгованістю з внесків засновників до статутного капіталу в іноземній валюті (див. лист Мінфіну від 19.11.2013 р. № 31-08410-07-16/33606). Обороти за Дт рах. 46 (гр. 8) і субрах. 425 (гр. 5) наводять у дужках (вираховують) | ||
| Разом змін у капіталі | 4295 | 3 — 10 | Алгебраїчна сума ряд. 4100 — 4290 гр. 3 — 10 форми № 4 відповідно (з урахуванням додаткових рядків, крім ряд. 4111 — 4116) | Відображають загальну величину змін у складі власного капіталу за звітний період |
| Залишок на кінець року | 4300 | 3 — 10 | Алгебраїчна сума ряд. 4095 і 4295 гр. 3 — 10 форми № 4 відповідно | — |
| Зверніть увагу: показники ряд. 4300 гр. 3 — 10 форми № 4 повинні відповідати показникам ряд. 1400 — 1495 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2018 р. Графа 10 ряд. 4000 — 4300 форми № 4 повинна дорівнювати алгебраїчній сумі гр. 3 — 9 за ряд. 4000 — 4300 форми № 4 відповідно. | ||||
