8. Скорочена фінзвітність

З фінзвітністю великих і середніх підприємств ми розібралися. Але якщо ви належите до мікро- або малих підприємств*, для вас діють інші правила. Які — розповімо далі.

* Кого відносити до малих і мікропідприємств при складанні фінзвітності за 2018 рік, див. у табл. 1.1 на с. 5.

Передусім нагадаємо: згідно з ч. 3 ст. 11 Закону № 996 для мікро- і малих підприємств, непідприємницьких товариств і представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності (крім тих, які складають фінзвітність за МСФЗ) встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі Балансу та Звіту про фінансові результати.

Документом, що визначає форми скороченої фінзвітності, особливості їх заповнення і подання, є П(С)БО 25. Водночас не можна не зазначити, що Мінфін більш ніж за рік так і не спромігся привести цей стандарт у відповідність із чинною редакцією Закону № 996. У зв’язку із цим деякі норми П(С)БО 25 суперечать вимогам зазначеного Закону. Та і з термінологією є нестикування. Наприклад, Закон говорить про малі та мікропідприємства, а П(С)БО 25, як і раніше, згадує суб’єктів малого підприємництва. У зв’язку із цим, говорячи надалі про суб’єктів малого підприємництва, ми матимемо на увазі мікро- і малі підприємства.

П(С)БО 25 встановлює два різновиди форм фінансової звітності:

— Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (додаток 1 до П(С)БО 25), який включає Баланс (форма № 1-м) і Звіт про фінансові результати (форма № 2-м);

— Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (додаток 2 до П(С)БО 25) у складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс).

Зауважте: ці форми заповнюють у тис. грн. з одним десятковим знаком.

Хто має право надавати таку звітність, визначає п. 2 розд. I П(С)БО 25 (див. табл. 8.1).

Таблиця 8.1. Застосування скороченої фінансової звітності

Форма фінансової звітності	Особи, які її складають
Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми № 1-м і № 2-м)	1) суб’єкти малого підприємництва (крім тих, які складають Спрощений фінзвіт); 2) представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності
Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми № 1-мс і № 2-мс)	1) суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат відповідно до податкового законодавства (у 2018 році це юрособи — єдиноподатники групи 3); 2) мікропідприємства*
* При цьому не має значення обрана система оподаткування і належність до певної групи платників єдиного податку. Яких суб’єктів господарювання відносять до мікропідприємств для складання фінзвітності за 2018 рік, див. у табл. 1.1 на с. 5.

Таким чином, за 2018 рік подавати фінансову звітність у скороченому форматі можуть:

— підприємства, які за результатами діяльності за 2017 рік відповідають критеріям мікро- або малих підприємств;

— новостворені підприємства, якщо вони «вписуються» в критерії мікро- або малих підприємств на дату складання фінзвітності (див. ч. 2 ст. 2 Закону № 996);

— представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності.

Зверніть увагу: згідно з п. 3 розд. І П(С)БО 25 якщо протягом звітного року підприємство не «вписалося» в параметри, встановлені п. 2 розд. I згаданого стандарту (див. табл. 8.1), то за відповідний звітний період, у якому це відбулося, і за подальші звітні періоди такого року воно повинно скласти повноформатну фінансову звітність.

Але така вимога нині суперечить нормам Закону № 996. Адже ч. 2 ст. 2 зазначеного Закону встановлює, що для переходу до іншої категорії підприємств (отже, і для подання фінзвітності в іншому форматі) юрособа повинна протягом 2 років поспіль відповідати новим критеріям. Тому, на нашу думку, згадана норма П(С)БО 25 зараз застосовуватися не повинна.

Цікаве питання виникає з поданням фінзвітності, якщо мале підприємство протягом звітного року переходить на спрощену систему оподаткування (група 3). На думку Мінфіну (див. лист від 12.06.2017 р. № 35210-07-10/15486), у такому разі в підприємства є вибір: за звітний період, у якому це відбулося, можна складати або Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва, або Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва. А ось уже в наступному звітному періоді від єдиноподатника однозначно вимагають Спрощений фінзвіт (форми № 1-мс і № 2-мс). Причому зверніть увагу: зміни категорії підприємства (мале, мікро-) тут не відбувається. А отже, ч. 2 ст. 2 Закону № 996 у такій ситуації не працює.

Декілька слів скажемо про непідприємницькі товариства. Ми вже згадували, що в ч. 3 ст. 11 Закону № 996 міститься норма, відповідно до якої таким товариствам (окрім МСФЗ-зобов’язаних) також дозволено подавати скорочену за показниками фінансову звітність у складі Балансу і Звіту про фінансові результати. Така можливість має бути зафіксована і в національних П(С)БО. Проте Мінфін ігнорує свій обов’язок щодо внесення відповідних змін до П(С)БО 25. У зв’язку із цим залишається неврегульованою можливість застосування зазначеного стандарту всіма непідприємницькими товариствами (незалежно від будь-яких критеріїв).

Зазначимо, що ніяк не можуть визначитися із цим питанням і податківці. Про це свідчать їх консультації в підкатегорії 102.23.02 БЗ.

Майте на увазі: не можуть користуватися П(С)БО 25, а отже, і подавати фінзвітність у скороченому форматі підприємства, які керуються МСФЗ* (в обов’язковому порядку або за самостійним рішенням).

* Які суб’єкти господарювання зобов’язані складати фінзвітність за МСФЗ, див. на рис. 1.1 (с. 3).

Зверніть увагу: підприємства, які застосовують П(С)БО 25, не здійснюють розрахунок ВПА і ВПЗ. Дійти такого висновку дозволяють положення п.п. 2.19 розд. ІІ П(С)БО 25 і самі форми скороченої фінзвітності.

Ну що ж, загальні положення розглянуто, тепер можемо переходити безпосередньо до порядку складання звітності «малюками».

8.1. Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми № 1-м і № 2-м)

Розпочнемо з Балансу за формою № 1-м. При його заповненні важливо пам’ятати такі правила:

1) у Балансі відображають активи, зобов’язання і власний капітал. Підсумок активів Балансу має дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу (п. 1 розд. II П(С)БО 25);

2) згортання статей активів та зобов’язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО (п. 6 розд. I П(С)БО 25);

3) у підрахунку підсумків відповідних розділів Балансу беруть участь рядки, коди яких закінчуються на «0» і «5».

Відповідність рядків цієї форми фінансової звітності регістрам бухгалтерського обліку наведено в табл. 8.2 (див. с. 103).

Таблиця 8.2. Заповнення форми № 1-м

Найменування статті	Код рядка	Джерело інформації для заповнення		Примітки
		при використанні Спрощеного плану рахунків	при використанні загального Плану рахунків
АКТИВ
І. Необоротні активи
Незавершені капітальні інвестиції	1005	Сальдо за Дт рах. 15		Відображають вартість незавершених на дату балансу капітальних інвестицій у необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об’єктів необоротних матеріальних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу)
Зверніть увагу: п.п. 2.1 розд. ІІ П(С)БО 25 передбачено відображення в ряд. 1005 форми № 1-м незавершених капітальних інвестицій у матеріальні необоротні активи. Проте, на нашу думку, до цього рядка потрібно включати вартість не завершених на дату балансу капітальних інвестицій як у матеріальні, так і в нематеріальні необоротні активи.
Основні засоби:	1010	Ряд. 1011 – ряд. 1012 плюс сальдо за Дт рах. 10 (субрахунок обліку інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю)	Ряд. 1011 – ряд. 1012 плюс сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю)	Наводять залишкову вартість: — власних і отриманих на умовах фінансового лізингу, довірчого управління об’єктів та орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів; — інших необоротних матеріальних активів; — нематеріальних активів; — об’єктів інвестиційної нерухомості (якщо вона обліковується за первісною вартістю). Сюди включають також справедливу вартість інвестиційної нерухомості, якщо її облік ведуть за справедливою вартістю
Державні (казенні) та комунальні підприємства в цій статті відображають вартість майна, отриманого на праві господарського відання або праві оперативного управління.
первісна вартість	1011	Сальдо за Дт рах. 10 (крім інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю)	Сальдо за Дт рах. 10 (крім субрах. 100 у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 11, 12	Показують первісну (переоцінену) вартість основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, об’єктів інвестиційної нерухомості (якщо вона обліковується за первісною вартістю). Не включають до підсумку Балансу
знос	1012	Сальдо за Кт відповідних субрахунків рах. 13	Сальдо за Кт субрах. 131, 132, 133, 135	Заносять нараховану в установленому порядку суму зносу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів та об’єктів інвестиційної нерухомості, оцінених за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу
Довгострокові біологічні активи	1020	Сальдо за Дт рах. 16 мінус сальдо за Кт рах. 13 (субрахунок обліку амортизації довгострокових біологічних активів)	Сальдо за Дт субрах. 162, 164 мінус сальдо за Кт субрах. 134; сальдо за Дт субрах. 161, 163, 165, 166	Відображають справедливу вартість довгострокових біологічних активів, що обліковуються відповідно до П(С)БО 30. Якщо облік таких активів ведуть за первісною вартістю, в цьому рядку наводять їх залишкову вартість
Зауважте: тут не відображають вартість тварин і багаторічних насаджень, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю, а також плодоносних рослин, пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Інформацію про такі активи узагальнюють на субрахунках 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні насадження» загального Плану рахунків або ж на відповідних субрахунках рахунка 10 Спрощеного плану рахунків, а їх облікову вартість показують у ряд. 1010 — 1012 форми № 1-м.
Довгострокові фінансові інвестиції	1030	Сальдо за Дт рах. 14		Показують фінансові інвестиції на період більше за один рік, а також усі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент
Інші необоротні активи	1090	Сальдо за Дт рах. 18	Сальдо за Дт рах. 18, 19	Відображають вартість необоротних активів, які не можуть бути включені до інших статей розділу І активу форми № 1-м
Підприємства, які перейшли на застосування П(С)БО 25 з початку 2018 року, у гр. 3 цього рядка відображають також дані статті «Відстрочені податкові активи» Балансу (Звіту про фінансовий стан) на кінець 2017 року (ряд. 1045 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2017 р.).
Усього за розділом I	1095	Ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1090
II. Оборотні активи
Запаси	1100	Сальдо за Дт рах. 20, 23, 26 (без урахування сальдо за Дт субрахунку обліку необоротних активів, утримуваних для продажу, і за мінусом сальдо за Кт субрахунку обліку торгових націнок)	Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за мінусом сальдо за Кт субрах. 285)	У цьому рядку відображають: — вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу; — вартість готової продукції та сільськогосподарської продукції; — покупну вартість товарів; — витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги); — валову заборгованість замовників за будівельними контрактами
у тому числі готова продукція	1103	Сальдо за Дт рах. 26 (без урахування сальдо за Дт субрахунку обліку необоротних активів, утримуваних для продажу, і за мінусом сальдо за Кт субрахунку обліку торгових націнок)	Сальдо за Дт рах. 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за мінусом сальдо за Кт субрах. 285)	Довідково показують вартість готової продукції, сільськогосподарської продукції та товарів. Не включають до підсумку Балансу
Поточні біологічні активи	1110	Сальдо за Дт рах. 21		Наводять вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі та в нагулі, птиця, звірі, кролі, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі), а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури), облік яких ведуть відповідно до П(С)БО 30
Пам’ятайте: тут не показують вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Облікову вартість таких активів наводять у ряд. 1100 форми № 1-м.
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	1125	Сальдо за Дт відповідних субрахунків рах. 37 мінус сальдо за Кт субрах. 37/Резерв сумнівних боргів (у частині, що належить до заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, у тому числі забезпеченої векселем)	Сальдо за Дт рах. 34, 36 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що належить до заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, у тому числі забезпеченої векселем)	Відображають скориговану на резерв сумнівних боргів (нетто) заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	1135	Сальдо за Дт рах. 64 (у частині розрахунків за податками, обов’язковими платежами, соціальним страхуванням) і субрах. 37/Розрахунки з державними цільовими фондами	Сальдо за Дт субрах. 378, 641, 642, 651, 652	Наводять визнану дебіторську заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів, державних цільових фондів, зокрема за розрахунками з тимчасової непрацездатності. Також у цьому рядку відображають авансові платежі та переплату за податками, зборами та іншими платежами до бюджету
у тому числі з податку на прибуток	1136	Сальдо за Дт субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток	Сальдо за Дт субрах. 641/Розрахунки з податку на прибуток	У цьому рядку довідково показують дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток. Платники єдиного податку цей рядок не заповнюють. Не включають до підсумку Балансу
Інша поточна дебіторська заборгованість	1155	Сальдо за Дт відповідних субрахунків рах. 37, 64 (у частині заборгованості, не відображеної в ряд. 1125 і 1135), 66, 68 мінус сальдо за Кт субрах. 37/Резерв сумнівних боргів (у частині, що належить до цієї заборгованості)	Сальдо за Дт рах. 37 (без урахування сальдо за Дт субрах. 378), 66, 68 і субрах. 654, 655 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що належить до цієї заборгованості)	Показують скориговану на резерв сумнівних боргів (нетто) заборгованість дебіторів, яка не включена до інших статей дебіторської заборгованості і підлягає відображенню у складі оборотних активів (наприклад, заборгованість працівників підприємству)
Поточні фінансові інвестиції	1160	Сальдо за Дт рах. 35	Сальдо за Дт субрах. 352	Відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (окрім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів)
Гроші та їх еквіваленти	1165	Сальдо за Дт рах. 30 (крім грошових документів), 31	Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335, 351	Показують: — готівку в касі підприємства; — гроші на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій; — грошові кошти в дорозі; — електронні гроші; — еквіваленти грошей. Тут наводять грошові кошти як у національній, так і в іноземних валютах
Зверніть увагу: грошові кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, виключають зі складу оборотних активів і відображають як необоротні активи (ряд. 1090 форми № 1-м).
Витрати майбутніх періодів	1170	Сальдо за Дт рах. 39		Відображають витрати, що понесені протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів. Серед них: — витрати, пов’язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; — витрати, пов’язані з освоєнням нових виробництв і агрегатів; — сплачені авансом орендні платежі; — оплата страхового поліса; — передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо
Інші оборотні активи	1190	Сальдо за Дт субрах. 30/Грошові документи, 64/Податкові зобов’язання і 64/Податковий кредит	Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643, 644	Наводять суми оборотних активів, які не включені до згаданих вище статей розділу ІІ активу Балансу. Зокрема, тут зазначають вартість грошових документів
Усього за розділом II	1195	Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1125 + ряд. 1135 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + ряд. 1165 + + ряд. 1170 + ряд. 1190
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття	1200	Сальдо за Дт рах. 26 (субрахунок обліку необоротних активів, утримуваних для продажу)	Сальдо за Дт субрах. 286	Відображають вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, яка визначається відповідно до П(С)БО 27
Баланс	1300	Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200
Перевірка. Значення ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-м повинні відповідати показникам ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-м
ПАСИВ
I. Власний капітал
Зареєстрований (пайовий) капітал	1400	Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 40	Сальдо за Кт рах. 40	Наводять зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу підприємства з урахуванням суми внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу. Підприємства, для яких не передбачено фіксовану суму статутного капіталу, відображають у цьому рядку суму фактичного внеску власників до статутного капіталу. Тут же показують суму пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, союзів та інших організацій
Зверніть увагу: п.п. 2.16 розд. ІІ П(С)БО 25 пропонує показувати у складі цього рядка внески засновників підприємства понад статутний капітал. Для обліку таких внесків, нагадаємо, призначено субрах. 422 «Інший вкладений капітал» загального Плану рахунків. Між тим, за нашим переконанням, місце таким сумам — у ряд. 1410 форми № 1-м, адже це не що інше, як додатковий капітал підприємства. Підтверджує наш висновок і п. 2.42 Методрекомендацій № 433. Відповідно до нього сума капіталу, вкладеного засновниками понад статутний капітал, підлягає відображенню в статті «Додатковий капітал» (ряд. 1410) Балансу (Звіту про фінансовий стан) за формою № 1.
Додатковий капітал	1410	Сальдо за Кт відповідних субрахунків рах. 40	Сальдо за Кт рах. 41, 42	Відображають суму дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу
Резервний капітал	1415	Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 40	Сальдо за Кт рах. 43	Наводять суму резервного капіталу, створеного відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1420	Сальдо за Кт (прибуток) або за Дт (збиток) рах. 44	Сальдо за Кт субрах. 441 (або за Дт субрах. 442)	Відображають суми нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Суму непокритого збитку наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу
Зверніть увагу: в першому місяці року переходу на застосування П(С)БО 25 сальдо рах. 17 «Відстрочені податкові активи» і рах. 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» згортають взаємною кореспонденцією рахунків. Різницю списують на рах. 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» і відображають у ряд. 1420 форми № 1-м (п.п. 2.19 розд. II П(С)БО 25).
Неоплачений капітал	1425	Сальдо за Дт відповідних субрахунків рах. 40	Сальдо за Дт рах. 45, 46	Відображають суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Господарські товариства тут також наводять величину вилученого капіталу, тобто фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників. Суми за цією статтею наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу
Державні (казенні) та комунальні підприємства в цьому рядку відображають передачу майна відповідно до Положення № 1213.
Усього за розділом I	1495	Ряд. 1400 + ряд. 1410 + ряд. 1415 ± ряд. 1420 – ряд. 1425
II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення	1595	Сальдо за Кт рах. 47, 48, 55	Сальдо за Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55	Наводять суми: — довгострокової заборгованості підприємства перед банками за отримані від них кредити; — довгострокової заборгованості підприємства за залученими позиковими коштами (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки; — інших довгострокових зобов’язань; — залишку коштів цільового фінансування та цільових надходжень; — забезпечень для відшкодування майбутніх витрат і платежів (на оплату відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо)
Підприємства — платники податку на прибуток у цьому рядку відображають також суми грошових коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток, передбачених ПКУ. У бухгалтерському обліку суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення від оподаткування, показують записом: Дт рах. 98 — Кт субрах. 481. Підприємства, що застосовують Спрощений план рахунків, нарахування такого податку показують записом за Дт відповідного субрахунку рах. 96 з Кт рах. 48. Юридичні особи, які у 2018 році перейшли на застосування П(С)БО 25, у гр. 3 цього рядка відображають також дані статті «Відстрочені податкові зобов’язання» Балансу (Звіту про фінансовий стан) на кінець 2017 року (ряд. 1500 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2017 р.).
IІІ. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків	1600	Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), відповідних субрахунків рах. 68 (у частині кредитів банків і відсотків за ними)	Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), 60, субрах. 684 (у частині відсотків за банківськими кредитами)	Відображають суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них короткостроковими позиками. Такі зобов’язання наводять з урахуванням суми відсотків за користування кредитами, що належить до сплати на кінець звітного періоду
Поточна кредиторська заборгованість за:
довгостроковими зобов’язаннями	1610	Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 68	Сальдо за Кт рах. 61	Показують суми зобов’язань, які утворилися як довгострокові, але підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу
товари, роботи, послуги	1615	Сальдо за Кт рах. 68 (у частині заборгованості за ТМЦ, роботи, послуги)	Сальдо за Кт рах. 62, 63	Наводять суму заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. Тут також показують заборгованість постачальникам за невідфактурованими поставками та розрахунки з надлишку ТМЦ, що встановлений при їх прийманні
розрахунками з бюджетом	1620	Сальдо за Кт субрах. 64/Розрахунки за податками, 64/Розрахунки за обов’язковими платежами	Сальдо за Кт субрах. 641, 642	Відображають заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суми податків з працівників підприємства, податку на прибуток і єдиного податку
у тому числі з податку на прибуток	1621	Сальдо за Кт субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток	Сальдо за Кт субрах. 641/Розрахунки з податку на прибуток	Довідково заносять поточну кредиторську заборгованість підприємства перед бюджетом з податку на прибуток. Платники єдиного податку цей рядок не заповнюють. Не включають до підсумку Балансу
розрахунками зі страхування	1625	Сальдо за Кт рах. 64 (у частині заборгованості зі страхування)	Сальдо за Кт рах. 65	Відображають суму заборгованості з відрахувань на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників
розрахунками з оплати праці	1630	Сальдо за Кт рах. 66		Показують заборгованість за нарахованою, але ще не виплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою
Доходи майбутніх періодів	1665	Сальдо за Кт рах. 69		Включають доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до майбутніх звітних періодів, зокрема: — отримані авансові орендні платежі; — кошти, отримані за передплату на газети, журнали, періодичні та довідкові видання; — виручку від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств; — отриману абонентну плату за користування засобами зв’язку тощо
Інші поточні зобов’язання	1690	Сальдо за Кт рах. 37, 68 (відповідні субрахунки з обліку отриманих авансів, розрахунків із засновниками тощо), субрах. 64/Податковий кредит, 64/Податкові зобов’язання	Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644 і рах. 67, 68 (крім субрах. 680 і 684 у частині відсотків за банківськими кредитами)	Відображають суми зобов’язань, які не включено до інших рядків розділу ІІІ пасиву форми № 1-м. Сюди, зокрема, потраплять: — заборгованість за отриманими авансами; — заборгованість перед засновниками у зв’язку з розподілом прибутку; — заборгованість пов’язаним сторонам; — сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами тощо
Усього за розділом IІІ	1695	Ряд. 1600 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1665 + ряд. 1690
ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття	1700	Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 68	Сальдо за Кт субрах. 680	Відображають зобов’язання, пов’язані з необоротними активами і групами вибуття, утримуваними для продажу, які визначають відповідно до П(С)БО 27
Баланс	1900	Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700
Перевірка. Значення ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-м повинні відповідати показникам ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-м.

Тепер поговоримо про те, як правильно скласти Звіт про фінансові результати за формою № 2-м. Для цього вам насамперед потрібно знати такі правила:

1) у Звіті про фінансові результати подають інформацію про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період (п. 3 розд. II П(С)БО 25);

2) показники про витрати і збитки, а також про податок на прибуток відображають у формі № 2-м у дужках (п. 4 розд. II П(С)БО 25);

3) у графі 4 Звіту про фінансові результати наводять дані за аналогічний період минулого року (п. 6 розд. I П(С)БО 25).

Як заповнити рядки форми № 2-м, використовуючи інформацію, узагальнену на рахунках бухгалтерського обліку, розповімо в табл. 8.3.

Таблиця 8.3. Заповнення форми № 2-м

Найменування статті	Код рядка	Джерело інформації для заповнення		Примітки
		при використанні Спрощеного плану рахунків	при використанні загального Плану рахунків
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	2000	Обороти за Дт рах. 70 з Кт рах. 79 мінус обороти за Кт субрах. 70/Вирахування з доходу з Дт рах. 79	Обороти за Дт субрах. 701, 702 і 703 з Кт субрах. 791 мінус обороти за Кт субрах. 704 з Дт субрах. 791	Відображають чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто дохід (виручку) від реалізації за вирахуванням: — наданих знижок; — вартості повернених раніше проданих товарів; — непрямих податків (ПДВ, акцизного податку); — інших податків і зборів, що сплачуються з обороту; — доходів, які за договорами належать комітентам
Крім того, тут відображають дохід від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості, а також дохід від операційної оренди інших об’єктів, якщо вона є основним видом діяльності підприємства.
Інші операційні доходи	2120	Обороти за Дт рах. 74 (субрахунок обліку операційних доходів) з Кт рах. 79	Обороти за Дт рах. 71 з Кт субрах. 791	Показують суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а саме дохід від: — операційної оренди активів (крім випадків, коли в оренду надається інвестиційна нерухомість або оренда є основним видом діяльності); — операційних курсових різниць; — відшкодування раніше списаних активів; — реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій); — реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, і груп вибуття тощо
У ряд. 2120 також наводять дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості активів, що обліковуються за справедливою вартістю.
Інші доходи	2240	Обороти за Дт відповідних субрахунків рах. 74 з Кт рах. 79	Обороти за Дт рах. 72, 73 з Кт субрах. 792 і за Дт рах. 74 з Кт субрах. 793	До цього рядка включають: — дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; — дохід від реалізації фінансових інвестицій; — дохід від неопераційних курсових різниць; — інші доходи, які виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства
Разом доходи	2280	Ряд. 2000 + ряд. 2120 + ряд. 2240		Відображають загальну суму доходів підприємства
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	2050	Обороти за Кт рах. 90 з Дт рах. 79	Обороти за Кт субрах. 901, 902, 903 з Дт субрах. 791	Показують виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Тут же зазначають нерозподілені постійні загальновиробничі витрати, що входять до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). Показник наводять у дужках
Якщо в оренду надається інвестиційна нерухомість або оренда є основним видом діяльності, то до цього рядка включають також витрати, пов’язані з наданням майна в оренду.
Інші операційні витрати	2180	Обороти за Кт відповідних субрахунків рах. 96 з Дт рах. 79	Обороти за Кт рах. 92, 93, 94 з Дт субрах. 791	У цьому рядку наводять: — адміністративні витрати; — витрати на збут; — собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів і фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, і груп вибуття; — відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суму списаних до складу витрат безнадійних боргів; — втрати від знецінення виробничих запасів; — втрати від операційних курсових різниць; — визнані економічні санкції; — інші витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Показник наводять у дужках
Окрім іншого, в ряд. 2180 відображають витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та витрати від зміни вартості активів, що обліковуються за справедливою вартістю.
Інші витрати	2270	Обороти за Кт відповідних субрахунків рах. 96 з Дт рах. 79	Обороти за Кт рах. 95, 96 з Дт субрах. 792 і за Кт рах. 97 з Дт субрах. 793	Тут відображають: — витрати на сплату відсотків і інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями; — втрати від участі в капіталі; — собівартість реалізації фінансових інвестицій; — втрати від неопераційних курсових різниць; — втрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів; — інші витрати, які виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Показник наводять у дужках
Разом витрати	2285	Ряд. 2050 + ряд. 2180 + ряд. 2270		Відображають загальну суму витрат підприємства. Значення наводять у дужках
Фінансовий результат до оподаткування	2290	Ряд. 2280 – ряд. 2285		Показують фінансовий результат до оподаткування. При отриманні від’ємного значення (збитку) показник наводять у дужках
Податок на прибуток	2300	Обороти за Дт субрах. 96/Податок на прибуток з Кт субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток, рах. 48	Оборот за Дт рах. 98 з Кт субрах. 481, 641/Розрахунки з податку на прибуток	Показують суму податку на прибуток за звітний період, яка визначається відповідно до ПКУ. Єдиноподатники цей рядок не заповнюють. Показник наводять у дужках
На наш погляд, у цьому рядку слід відображати також суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення від оподаткування. Нагадаємо: у бухгалтерському обліку її показують записом: Дт рах. 98 — Кт субрах. 481. Підприємства, що застосовують Спрощений план рахунків, нарахування такого податку відображають записом за Дт відповідного субрахунку рах. 96 з Кт рах. 48.
Чистий прибуток (збиток)	2350	Ряд. 2290 – ряд. 2300		Відображають чистий прибуток або збиток. При отриманні від’ємного значення (збитку) показник наводять у дужках

8.2. Спрощений фінансовий звіт (форми № 1-мс і № 2-мс)

Загалом Спрощений фінзвіт схожий з Фінансовим звітом суб’єкта малого підприємництва за формами № 1-м і № 2-м, але менш деталізований. Розглянемо порядково, як скласти форми № 1-мс і № 2-мс, у табл. 8.4 і 8.5 (див. с. 121) відповідно. Розпочнемо з Балансу.

Таблиця 8.4. Заповнення форми № 1-мс

Найменування статті	Код рядка	Джерело інформації для заповнення		Примітки
		при використанні Спрощеного плану рахунків	при використанні загального Плану рахунків
АКТИВ
І. Необоротні активи
Основні засоби:	1010	Ряд. 1011 – ряд. 1012 плюс сальдо за Дт рах. 10 (субрахунок обліку інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю), рах. 16 (субрахунок обліку довгострокових біологічних активів за справедливою вартістю)	Ряд. 1011 – ряд. 1012 плюс сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 161, 163 і 165	У цьому рядку наводять залишкову вартість: — власних і отриманих на умовах фінансового лізингу або довірчого управління об’єктів та орендованих цілісних державних майнових комплексів, які відносять до складу основних засобів; — інших необоротних матеріальних активів; — нематеріальних активів; — довгострокових біологічних активів (якщо їх облік ведуть за первісною вартістю); — інвестиційної нерухомості (якщо її облік ведуть за первісною вартістю). Сюди включають також справедливу вартість інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів, якщо їх облік ведуть за справедливою вартістю, а також вартість незавершених капітальних інвестицій
Державні (казенні) та комунальні підприємства в ряд. 1010 наводять вартість майна, отриманого ними на праві господарського відання або праві оперативного управління.
первісна вартість	1011	Сальдо за Дт рах. 10, 15, 16 (крім субрахунків обліку інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів за справедливою вартістю)	Сальдо за Дт рах. 10 (крім субрах. 100 у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 11, 12, 15, субрах. 162, 164, 166	Показують первісну (переоцінену) вартість основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, незавершених капітальних інвестицій, а також об’єктів інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів, якщо їх облік ведуть за первісною вартістю. Не включають до підсумку Балансу
знос	1012	Сальдо за Кт рах. 13		Заносять нараховану в установленому порядку суму зносу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, а також об’єктів інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів, оцінених за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу
Інші необоротні активи	1090	Сальдо за Дт рах. 14, 18	Сальдо за Дт рах. 14, 18, 19	Наводять вартість інших необоротних активів, у тому числі довгострокових фінансових інвестицій
Усього за розділом I	1095	Ряд. 1010 + ряд. 1090
II. Оборотні активи
Запаси	1100	Сальдо за Дт рах. 20, 21, 23, 26	Сальдо за Дт рах. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28	Відображають: — вартість запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу; — вартість поточних біологічних активів; — вартість готової продукції та сільгосппродукції; — витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги); — валову заборгованість замовників за будівельними контрактами
Вважаємо, в ряд. 1100 форми № 1-мс також слід відображати вартість товарів, придбаних підприємством для продажу.
Поточна дебіторська заборгованість	1155	Сальдо за Дт рах. 37, 64 (крім субрах. 64/Податковий кредит і 64/Податкові зобов’язання), 66, 68 мінус сальдо за Кт субрах. 37/Резерв сумнівних боргів	Сальдо за Дт рах. 34, 36, 37, 64 (крім субрах. 643 і 644), 65, 66, 68 мінус сальдо за Кт рах. 38	Відображають фактичну заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги (включаючи забезпечену векселями), заборгованість інших дебіторів. Крім того, тут показують визнану дебіторську заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів, державних цільових фондів, а також заборгованість працівників перед підприємством
Зазначимо: п.п. 1.4 розд. III П(С)БО 25 пропонує відображати в цьому рядку також заборгованість засновників з формування статутного капіталу. Одночасно із цим п.п. 1.7 розд. III П(С)БО 25 вимагає показувати у складі статті «Капітал» (ряд. 1400 форми № 1-мс) суму фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу підприємства, а не зафіксованого в установчих документах. Очевидно, що при такому заповненні рядків Баланс не зійдеться. На наш погляд, у ряд. 1400 форми № 1-мс слід відображати зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу за мінусом величини заборгованості засновників за внесками, що й відповідатиме фактично внесеній засновниками сумі. При такому підході заборгованість засновників з формування статутного капіталу в ряд. 1155 форми № 1-мс зазначатися не повинна. Нагадаємо: підприємства, що складають Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва, мають право не створювати резерву сумнівних боргів (п. 8 розд. І П(С)БО 25). У такому разі поточну дебіторську заборгованість у ряд. 1155 відображають у її фактичній сумі, тобто без зменшення на резерв сумнівних боргів.
Гроші та їх еквіваленти	1165	Сальдо за Дт рах. 30 (крім грошових документів), 31	Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335, 351	Наводять готівку в касі підприємства, гроші на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, грошові кошти в дорозі, електронні гроші, еквіваленти грошових коштів
Тут показують кошти як у національній, так і в іноземних валютах. Пам’ятайте: кошти, які не можна використати для операцій протягом року з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображають як необоротні активи (ряд. 1090 форми № 1-мс).
Інші оборотні активи	1190	Сальдо за Дт рах. 35, 39, субрах. 30/Грошові документи, 64/Податковий кредит і 64/Податкові зобов’язання	Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 352, 643, 644, рах. 39	Показують суми оборотних активів, які не включені до згаданих вище статей розділу ІІ активу форми № 1-мс, зокрема поточні фінансові інвестиції
Усього за розділом II	1195	Ряд. 1100 + ряд. 1155 + ряд. 1165 + ряд. 1190
Баланс	1300	Ряд. 1095 + ряд. 1195
Показники ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-мс повинні відповідати показникам ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-мс.
ПАСИВ
I. Власний капітал
Капітал	1400	Сальдо за Кт рах. 40 мінус сальдо за Дт рах. 40 (відповідні субрахунки)	Сальдо за Кт рах. 40, 41, 42, 43 мінус сальдо за Дт рах. 45, 46	У цьому рядку наводять: — суму фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу підприємства; — вартість безоплатно отриманих підприємством необоротних активів; — інші види додаткового капіталу; — суму пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, союзів та інших організацій; — внески засновників підприємства понад статутний капітал; — суму резервного капіталу
Тут також обліковують суму вилученого капіталу, яку вираховують при визначенні показника цього рядка.
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1420	Сальдо за Кт (прибуток) або за Дт (збиток) рах. 44	Сальдо за Кт субрах. 441 або за Дт субрах. 442	Відображають суму нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Суму збитку наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу
Усього за розділом I	1495	Ряд. 1400 ± ряд. 1420
II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення	1595	Сальдо за Кт рах. 47, 48, 55	Сальдо за Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55	У цьому рядку відображають: — суму довгострокової заборгованості підприємства перед банками за отримані від них кредити; — суму довгострокової заборгованості підприємства за зобов’язаннями, пов’язаними із залученням позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховують відсотки; — інші довгострокові зобов’язання. Тут також показують залишок коштів цільового фінансування і цільових надходжень з бюджету та інших джерел, у тому числі суми коштів, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток
Крім того, в ряд. 1595 показують суми забезпечень для відшкодування майбутніх витрат і платежів (на оплату відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), якщо підприємство їх створює. Нагадаємо: відповідно до п. 8 розд. І П(С)БО 25 підприємства, що подають Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва, мають право не створювати забезпечення.
IІІ. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків	1600	Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), 68 (у частині кредитів банків та відсотків за ними)	Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), 60, 61 (у частині заборгованості за кредитами банків), субрах. 684 (у частині відсотків за банківськими кредитами)	Показують суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них короткостроковими позиками. Такі зобов’язання наводять з урахуванням суми відсотків за користування кредитами, що належить до сплати на кінець звітного періоду
У цьому рядку відображають також зобов’язання, які виникли як довгострокові, але підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу.
Поточна кредиторська заборгованість за:
товари, роботи, послуги	1615	Сальдо за Кт рах. 68 (у частині заборгованості за ТМЦ, роботи, послуги)	Сальдо за Кт рах. 62, 63	Відображають суму заборгованості перед постачальниками та підрядниками за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями
Крім іншого, тут показують заборгованість перед постачальниками за невідфактурованими поставками і розрахунками з надлишку ТМЦ, що встановлений при їх прийманні.
розрахунками з бюджетом	1620	Сальдо за Кт рах. 64 (у частині заборгованості за платежами до бюджету)	Сальдо за Кт субрах. 641, 642	Показують заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суми податків з працівників підприємства
розрахунками зі страхування	1625	Сальдо за Кт рах. 64 (у частині заборгованості зі страхування)	Сальдо за Кт рах. 65	Відображають суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування працівників
розрахунками з оплати праці	1630	Сальдо за Кт рах. 66		Наводять заборгованість за нарахованою, але не виплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою
Інші поточні зобов’язання	1690	Сальдо за Кт рах. 37, 68 (крім сум, відображених в інших рядках розділу III пасиву форми № 1-мс), 69, субрах. 64/Податковий кредит і 64/Податкові зобов’язання	Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644, рах. 61 (крім довгострокової заборгованості за банківськими кредитами, переведеної в поточну), 67, 68 (крім субрах. 684 у частині відсотків за банківськими кредитами), 69	Включають суми зобов’язань, які не відображені в інших статтях розділу ІІІ пасиву форми № 1-мс, зокрема: — заборгованість за отриманими авансами; — заборгованість перед засновниками у зв’язку з розподілом прибутку; — заборгованість пов’язаним сторонам; — суми валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами тощо
Усього за розділом IІІ	1695	Ряд. 1600 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1690
Баланс	1900	Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695
Показники ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-мс повинні відповідати показникам ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-мс.

Зі спрощеним Балансом, сподіваємося, все зрозуміло. Тепер час поговорити про Звіт про фінансові результати за формою № 2-мс.

При його заповненні зауважте: у гр. 4 наводять дані за аналогічний період попереднього року (п. 6 розд. I П(С)БО 25), тобто показники, відображені в гр. 3 форми № 2-мс за 2017 рік.

Таблиця 8.5. Заповнення форми № 2-мс

Найменування статті	Код рядка	Джерело інформації для заповнення		Примітки
		при використанні Спрощеного плану рахунків	при використанні загального Плану рахунків
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	2000	Обороти за Дт рах. 70 з Кт рах. 79 мінус обороти за Кт субрах. 70/Вирахування з доходу з Дт рах. 79	Обороти за Дт субрах. 701, 702 і 703 з Кт субрах. 791 мінус обороти за Кт субрах. 704 з Дт субрах. 791	Відображають чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто дохід (виручку) від реалізації за вирахуванням: — наданих знижок; — вартості повернених раніше проданих товарів; — непрямих податків (ПДВ, акцизного податку); — інших податків та зборів, що сплачуються з обороту; — доходів, які за договорами належать комітентам
Крім того, тут відображають дохід від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості, а також дохід від операційної оренди інших об’єктів, якщо вона є основним видом діяльності підприємства.
Інші доходи	2160	Обороти за Дт рах. 74 з Кт рах. 79	Обороти за Дт рах. 71 з Кт субрах. 791; за Дт рах. 72, 73 з Кт субрах. 792; за Дт рах. 74 з Кт субрах. 793	Наводять суми інших доходів, крім доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): — дохід від операційної оренди активів (крім випадків, коли в оренду надають інвестиційну нерухомість або оренда є основним видом діяльності); — дохід від операційних і неопераційних курсових різниць; — відшкодування раніше списаних активів; — дохід від реалізації оборотних активів; — відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи від фінансових інвестицій; — дохід від реалізації фінансових інвестицій та необоротних активів; — інші доходи
Разом доходи	2280	Ряд. 2000 + ряд. 2160		Визначають загальну суму доходів згідно з формулою
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	2050	Обороти за Дт рах. 90	Обороти за Дт субрах. 901, 902, 903	Показують виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Показник наводять у дужках
Відповідно до п.п. 2.3 розд. III П(С)БО 25 собівартість виготовлених і реалізованих товарів (продукції, робіт, послуг) складається з прямих витрат, безпосередньо пов’язаних з виробництвом, і загальновиробничих витрат, «зменшених на суму зменшення залишку на кінець періоду (порівняно із залишком на початок періоду) незавершеного виробництва і готової продукції». Проте для визначення собівартості реалізованої продукції зменшувати виробничі витрати слід на суму приросту (а не зменшення) залишків на кінець періоду порівняно із залишками на початок. Відповідно на суму зменшення залишків готової продукції та незавершеного виробництва потрібно збільшити виробничі витрати. Якщо в оренду надається інвестнерухомість або оренда — основний вид діяльності, то до цього рядка включають також витрати, пов’язані з наданням майна в оренду.
Інші витрати	2165	Обороти за Дт рах. 96 без урахування обороту за Дт рах. 96 з Кт рах. 48 і субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток (у частині нарахованого податку на прибуток)	Обороти за Дт рах. 92, 93, 94, 95, 96, 97	Тут відображають: — адміністративні витрати; — витрати на збут; — собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції та товарів); — суму списаних безнадійних боргів; — втрати від знецінення запасів; — втрати від операційних і неопераційних курсових різниць; — визнані економічні санкції; — інші операційні витрати; — витрати на сплату відсотків та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями; — втрати від участі в капіталі; — собівартість реалізації фінансових інвестицій та необоротних активів; — інші витрати підприємства. Показник наводять у дужках
У цьому ж рядку показують суму податків і зборів, що підлягає сплаті за звітний період, крім податку на прибуток (зокрема, єдиний податок). На наш погляд, тут також слід відображати відрахування на резерв сумнівних боргів і створення забезпечень для покриття майбутніх операційних витрат, якщо підприємство створює такі забезпечення і резерви.
Разом витрати	2285	Ряд. 2050 + ряд. 2165		Визначають загальну суму витрат згідно з формулою. Значення наводять у дужках
Фінансовий результат до оподаткування	2290	Ряд. 2280 – ряд. 2285		Показують фінансовий результат до оподаткування. Від’ємне значення (збиток) наводять у дужках
Податок на прибуток	2300	Обороти за Дт рах. 96 з Кт рах. 48, субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток	Обороти за Дт рах. 98 з Кт субрах. 481, 641/Розрахунки з податку на прибуток	Відображають суму податку на прибуток за звітний період, визначену згідно з ПКУ. Єдиноподатники цей рядок не заповнюють. Показник наводять у дужках
Зверніть увагу: в цьому рядку потрібно показати і суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення від оподаткування. Нагадаємо: у бухгалтерському обліку її нараховують записом за Дт рах. 98 з Кт субрах. 481 (або за Дт відповідного субрахунку рах. 96 з Кт рах. 48 Спрощеного плану рахунків).
Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування	2310	—		На сьогодні цей рядок не заповнюють
Чистий прибуток (збиток)	2350	Ряд. 2290 – ряд. 2300		Відображають суму чистого прибутку підприємства згідно з наведеною формулою. При отриманні від’ємного значення (збитку) показник наводять у дужках

На цьому завершуємо розгляд форм фінансової звітності, що подаються підприємствами, які у своїй діяльності керуються національними П(С)БО. Тепер, упевнені, ви з легкістю зможете скласти якісну фінансову звітність і своєчасно подати її користувачам.