Книга: Запаси (7/7)

Мінфін про облік запасів

При розгляді питань, пов’язаних з обліком запасів, ми неодноразово згадували про рекомендації Мінфіну. На завершення книги ознайомимо вас із найцікавішими листами цього відомства, супроводивши їх своїми коментарями.

Реквізити листа	Висновки консультації	Коментар
Очікуваний строк використання запасів може перевищувати один рік
Лист Мінфіну від 18.03.2014 р. № 31-0842007/23-638/954	До складу запасів можуть включатися матеріальні активи, очікуваний строк використання яких більше одного року, за умови, що ці активи будуть спожиті протягом одного операційного циклу	Цей лист Мінфін адресував бюджетникам. Проте, на наш погляд, ним можуть скористатися і госпрозрахункові підприємства. Так, до запасів можна зарахувати ТМЦ, якщо вони будуть спожиті протягом одного тривалого (більше одного року) операційного циклу. При цьому під операційним циклом розуміють проміжок часу між придбанням запасів для провадження діяльності й отриманням грошей та їх еквівалентів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг
Послуги митного брокера при придбанні запасів
Лист Мінфіну від 29.11.2013 р. № 31-08410-0727/34996	Якщо послуги митного брокера безпосередньо пов’язані з придбанням товарів, призначених для продажу, то сума оплати цих послуг включається до собівартості придбаних товарів і визнається витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації імпортних товарів	Нагадаємо: згідно з п. 9 П(С)БО 9 до первісної вартості покупних запасів потрапляють, зокрема, «інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях». Що саме входить до складу «інших витрат», П(С)БО 9 не розшифровує. Це дає підстави віднести сюди і вартість послуг митного брокера, безпосередньо пов’язаних з придбанням ТМЦ
Оцінка вибуття запасів за середньозваженою собівартістю
Лист Мінфіну від 30.04.2010 р. № 31-34000-1016/10164	Оцінка вибуття запасів здійснюється для визначення вартості одиниці запасів, що відпускаються з місць зберігання (складу, комори тощо) іншим підрозділам підприємства, стороннім організаціям або витрачаються на виробництво продукції (робіт, послуг), що не виключає визначення середньозваженої собівартості за кожним місцем зберігання запасів	З П(С)БО 9 не зрозуміло, чи потрібно розраховувати єдину середньозважену собівартість для вибуття товарів з усіх місць зберігання (складів, комор тощо) чи для спрощення розрахунків можна визначати декілька середньозважених собівартостей для кожного місця вибуття окремо. Як випливає з листа, Мінфін допускає можливість визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів за кожним місцем їх зберігання. Головне при цьому, щоб трудомісткість облікових робіт не перевищувала потенційних вигід від отримання такої інформації. Більше про методи оцінки вибуття запасів ви можете дізнатися з підрозділу 4.1 на с. 49

Реквізити листа	Висновки консультації	Коментар
Аналітичний облік запасів
Лист Мінфіну від 14.04.2010 р. № 31-34000-105/8142	Загальними положеннями Інструкції № 291 передбачена імперативна для підприємств та організацій норма про ведення бухгалтерського обліку на субрахунках в аналітичному розрізі з вимогою забезпечити кількісно-сумову та якісну (марка, сорт, розмір тощо) інформацію про наявність і рух запасів (сировина, матеріали, готова продукція тощо)	Цим листом Мінфін нагадує про те, які відомості щодо запасів слід розкривати в аналітичному обліку підприємства. При цьому майте на увазі, що норми Інструкції № 291 є імперативними (тобто обов’язковими для виконання)
Відображення в обліку тари, використаної для затарювання готової продукції
Лист Мінфіну від 18.12.2008 р. № 31-34000-1016/44972	Вартість тари, використаної для затарювання готової продукції безпосередньо в процесі виробництва, включається до виробничої собівартості готової продукції, а вартість тари, використаної для затарювання готової продукції на складах, включається до витрат на збут	Якщо продукція упаковується в тару безпосередньо у виробничих цехах і затарювання є складовою частиною процесу виробництва, вартість тари списують у дебет рахунка 23. А ось у разі коли затарювання здійснюється вже на складі готової продукції, вартість тари списують у дебет рахунка 93. Детальніше про облік тари див. на с. 86
Первісна вартість запасів, отриманих за бартером
Лист Мінфіну від 14.04.2005 р. № 31-04200-3025/6582	Первісна вартість запасів, придбаних (отриманих) за товарообмінною операцією, визначається відповідно до п. 13 П(С)БО 9 з урахуванням витрат, зазначених у п. 9 цього стандарту	Про те, як визначати первісну вартість запасів, отриманих за бартером, зазначено в п. 13 П(С)БО 9. Проте з нього не зрозуміло, що робити з витратами підприємства на доставку таких ТМЦ, а також з іншими витратами, безпосередньо пов’язаними з придбанням запасів і доведенням їх до стану, придатного для використання в запланованих цілях. У згаданому листі Мінфін пояснює, що такі витрати повинні включатися до первісної вартості отриманих запасів. Детальніше про облік отримання запасів за бартером див. на с. 18
Дооцінка запасів
Лист Мінфіну від 26.05.2004 р. № 31-04200-1013/9091	Запаси матеріальних ресурсів дооцінці не підлягають, крім випадків, визначених п. 28 П(С)БО 9	Відповідно до п. 28 П(С)БО 9 дооцінка запасів можлива тільки при дотриманні низки умов: — запаси були раніше уцінені; — чиста вартість реалізації раніше уцінених запасів на дату балансу збільшилася; — сума дооцінки не може бути більше суми попередньої уцінки. Тобто П(С)БО 9 передбачає лише уцінку первісної вартості запасів і не містить норм, що дозволяють її дооцінку. Дооцінюватися може тільки балансова вартість раніше уцінених запасів і в межах попередньої уцінки. Детальніше про уцінку і дооцінку ТМЦ див. на с. 33

Реквізити листа	Висновки консультації	Коментар
Первісна вартість запасів, якщо ціна виражена в еквіваленті інвалюти
Лист Мінфіну від 31.07.2009 р. № 31-34000-1016/20869	Якщо відповідно до законодавства та умов договору грошовий еквівалент зобов’язання підприємства перед постачальником визначено в іноземній валюті, то в бухгалтерському обліку різниця, що виникає при погашенні зобов’язання, визнається іншими операційними доходами (витратами)	Тут ідеться про ситуацію, коли контрагенти всередині України «прив’язали» ціну ТМЦ до іноземної валюти. При цьому запаси зазвичай оприбутковуються за однією ціною, а оплачуються за іншою через різницю в курсах на дату оприбуткування й оплати. Виникає запитання: чи позначиться така різниця на первісній вартості придбаних запасів? З листа випливає, що вона не вплине на первісну вартість ТМЦ. На думку Мінфіну, різницю слід відобразити в інших операційних доходах (Кт 719) або інших операційних витратах (Дт 949)

Перелік використаних документів

МКУ — Митний кодекс України від 13.03.2012 р. № 4495-VI.

ПКУ — Податковий коде кс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

ЦКУ  —  Цивільний  коде кс  України  від 16.01.2003 р. № 435-IV.

Закон № 996 — Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.

Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

Закон про відходи — Закон України «Про відходи» від 05.03.98 р. № 187/98-ВР.

Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

Інструкція № 291 — Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.

Методрекомендації № 2 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2.

Методрекомендації № 373 — Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджені на казом Мінпромполітики від 09.07.2007 р. № 373.

Методрекомендації № 561 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561.

Наказ № 145 — наказ Мінстату «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів» від 22.05.96 р. № 145.

Наказ № 193 — наказ Мінстату «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів» від 21.06.96 р. № 193.

Наказ № 841 — наказ Мінфіну «Про затвердження форми Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та Порядку його складання» від 28.09.2015 р. № 841.

Перелік № 758 — Перелік товарів, виконаних робіт, наданих послуг за кодами згідно з Державним класифікатором продукції та послуг ДК 016:2010, вартість яких на період проведення антитерористичної операції включається до інших витрат звичайної діяльності або на вартість яких не проводиться коригування фінансового результату до оподаткування, затверджений постановою КМУ від 26.10.2016 р. № 758.

Положення про уцінку — Положення про порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалась, з групи товарів широкого вжитку, продукції виробничо-технічного призначення та надлишкових товарно-матеріальних цінностей, затверджене наказом Мінекономіки та Мінфіну від 15.12.99 р. № 149/300 (втратило чинність).

Положення № 88 — Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 р. № 88.

Положення № 496 — Положення про встановлення офіційного курсу гривні до іноземних валют та курсу банківських металів, затверджене постановою Правління НБУ від 12.11.2003 р. № 496.

Порядок № 1219 — Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 29.12.2015 р. № 1219.

Порядок № 1307 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

Правила № 15 — Правила застосування, обігу і повернення засобів упаковки багаторазового використання на Україні, затверджені наказом Міндержресурсів від 16.06.92 р. № 15.

П(С)БО 6 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджене наказом Мінфіну від 28.05.99 р. № 137.

П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. № 92.

П(С)БО 9 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну від 20.10.99 р. № 246.

П(С)БО 12 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затверджене наказом Мінфіну від 26.04.2000 р. № 91.

П(С)БО 15 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну від 29.11.99 р. № 290.

П(С)БО 16 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну від 31.12.99 р. № 318.

П(С)БО 19 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств», затверджене наказом Мінфіну від 07.07.99 р. № 163.

П(С)БО 21 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. № 193.

П(С)БО 27 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затверджене наказом Мінфіну від 07.11.2003 р. № 617.

Ця книга не може бути використана (тиражована) або передана третім особам у будь-якій формі і будь-яким способом без дозволу автора. За порушення авторських прав правопорушники можуть бути притягнуті до відповідальності, передбаченої ст. 50 — 53 Закону України «Про авторське право і суміжні права», ст. 51-2 Кодексу України про адміністративні правопорушення, ст. 431, 432 Цивільного кодексу України, ст. 176 Кримінального кодексу України.