Коли можна відмовитись від податкових різниць?

Чи реальна відмова від податкових різниць, якщо ліміт прибутку в 40 млн. грн не перевищено? Чи потрібно заповнювати додаток РІ до декларації з податку на прибуток?

Ситуація

Платник податку на прибуток підприємств:

1. За підсумками попереднього року мав дохід понад 40 млн. грн → застосовував та декларував податкові різниці у додатку РІ.
2. Протягом звітного року – за І квартал, півріччя, три квартали звітного року також застосовував та декларував податкові різниці у додатку РІ.
3. За підсумками усього звітного року виявив, що дохід не перевищує 40 млн. грн.

Постають запитання:

🔎 чи можна у звітній річній декларації зазначити позначку про рішення відмовитися від застосування податкових різниць та не заповнювати додаток РІ до неї (за виключеннями щодо певних різниць)?

🔎 чи треба коригувати попередні декларації, подані за звітні періоди протягом звітного року (І квартал, півріччя, три квартали).

Норми законодавства

• Пункт 134.1.1 ПКУ: право на незастосування різниць має платник податку на прибуток, у якого дохід за попередній рік не перевищує 40 млн грн.
• Пункт 46.4 ПКУ: платник може подати доповнення у довільній формі з поясненням.
• Обмеження: навіть за відмови від застосування інших податкових різниць, обов’язковими є коригування:
  • від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років;
  • на різниці за п.п. 140.4.8, 140.5.16, 140.6 ПКУ.

Порядок дій платника

Етап	Дії бухгалтера	Пояснення
1️⃣	Подати річну декларацію з позначкою про відмову від різниць	У декларації не заповнювати додаток РІ (крім винятків, зазначених вище)
2️⃣	Не подавати уточнюючі декларації до поданих декларацій за І квартал, півріччя та три квартали звітного року
3️⃣	Подати доповнення у довільній формі	Обґрунтувати у поясненні: чому у річній декларації не застосовано податкові різниці

Висновки

1. Якщо платник податку за результатами усього останнього звітного року не перевищив ліміт 40 млн. грн, він може відмовитися від застосування податкових різниць у річній декларації за цей звітний рік (шляхом зазначення у ній позначки про таке рішення) і додаток РІ до неї не заповнювати (за виключеннями щодо певних різниць).
2. Подані декларації за попередні періоди звітного року (за І квартал, півріччя, три квартали) уточнювати не потрібно.
3. Разом із декларацією варто подати доповнення з поясненням (п. 46.4 ПКУ).

📢 Практична порада:
У поясненні до декларації вкажіть:

• фактичний дохід за рік <40 млн. грн;
• посилання на п. 134.1.1 та п. 46.4 ПКУ;
• підтвердження правильності відображення фінрезультату.

Це захистить платника під час можливої перевірки.

✍️ Консультація з категорії 102.12 ЗІР ДПС

Чи має право платник податку, який за результатами попереднього податкового (звітного) року мав дохід, що перевищував 40 млн. грн. та здійснював коригування фінансового результату до оподаткування, а за поточний податковий (звітний) рік його дохід не перевищуватиме 40 млн. грн., задекларувати у річній Податковій декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) рішення про незастосування коригування фінансового результату та не відображати податкові різниці у додатку РІ до Декларації за такий податковий (звітний) рік?