Коли можна відмовитись від податкових різниць?
Чи реальна відмова від податкових різниць, якщо ліміт прибутку в 40 млн. грн не перевищено? Чи потрібно заповнювати додаток РІ до декларації з податку на прибуток?
Ситуація
Платник податку на прибуток підприємств:
- За підсумками попереднього року мав дохід понад 40 млн. грн → застосовував та декларував податкові різниці у додатку РІ.
- Протягом звітного року – за І квартал, півріччя, три квартали звітного року також застосовував та декларував податкові різниці у додатку РІ.
- За підсумками усього звітного року виявив, що дохід не перевищує 40 млн. грн.
Постають запитання:
🔎 чи можна у звітній річній декларації зазначити позначку про рішення відмовитися від застосування податкових різниць та не заповнювати додаток РІ до неї (за виключеннями щодо певних різниць)?
🔎 чи треба коригувати попередні декларації, подані за звітні періоди протягом звітного року (І квартал, півріччя, три квартали).
Норми законодавства
- Пункт 134.1.1 ПКУ: право на незастосування різниць має платник податку на прибуток, у якого дохід за попередній рік не перевищує 40 млн грн.
- Пункт 46.4 ПКУ: платник може подати доповнення у довільній формі з поясненням.
- Обмеження: навіть за відмови від застосування інших податкових різниць, обов’язковими є коригування:
- від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років;
- на різниці за п.п. 140.4.8, 140.5.16, 140.6 ПКУ.
Порядок дій платника
| Етап | Дії бухгалтера | Пояснення |
| 1️⃣ | Подати річну декларацію з позначкою про відмову від різниць | У декларації не заповнювати додаток РІ (крім винятків, зазначених вище) |
| 2️⃣ | Не подавати уточнюючі декларації до поданих декларацій за І квартал, півріччя та три квартали звітного року | |
| 3️⃣ | Подати доповнення у довільній формі | Обґрунтувати у поясненні: чому у річній декларації не застосовано податкові різниці |
Висновки
- Якщо платник податку за результатами усього останнього звітного року не перевищив ліміт 40 млн. грн, він може відмовитися від застосування податкових різниць у річній декларації за цей звітний рік (шляхом зазначення у ній позначки про таке рішення) і додаток РІ до неї не заповнювати (за виключеннями щодо певних різниць).
- Подані декларації за попередні періоди звітного року (за І квартал, півріччя, три квартали) уточнювати не потрібно.
- Разом із декларацією варто подати доповнення з поясненням (п. 46.4 ПКУ).
📢 Практична порада:
У поясненні до декларації вкажіть:
- фактичний дохід за рік <40 млн. грн;
- посилання на п. 134.1.1 та п. 46.4 ПКУ;
- підтвердження правильності відображення фінрезультату.
Це захистить платника під час можливої перевірки.
✍️ Консультація з категорії 102.12 ЗІР ДПС
