Коли платник єдиного податку укладає письмовий договір підряду?

ФОП або юрособа на єдиному податку надає послуги чи виконує роботи. Чи обов’язково укладати договори в письмовій формі та закривати їх актами виконаних робот чи наданих послуг?

Загальні вимоги ПКУ щодо обліку платниками податків доходів і витрат

Пункт 44.2 ПКУ зобов’язує усіх платників податків без виключення вести облік доходів і витрат на підставі первинних документів, … інших документів, … ведення яких передбачено законодавством. Формувати показники податкової звітності на підставі даних, не підтверджених переліченими документами, заборонено.

Абзац 3 пункту 44.2 ПКУ приписує юрособам на ЄП – тобто груп 3 та 4 – вести хоча і спрощений, але бухгалтерський облік.

«Первинний документ» – це документ, який містить відомості про господарську операцію. Цей термін установлений ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» саме для цілей бухгалтерського обліку. Тож застосовувати його до документів ФОПів, які бухоблік не ведуть, формально недоречно.

Вимоги ЦКУ щодо виконання робот / надання послуг на підставі договору підряду

З точки зору ЦКУ роботи та послуги виконуються зокрема на підставі договору підряду.

Стаття 837 ЦКУ регулює «загальний» договір підряду.

На цей договір поширюються загальні вимоги ЦКУ щодо форми договору (ст. 639). Тобто якщо хоча би одна сторона договору підряду є юридичною особою, він укладається у простій письмовій формі. Між фізичними особами – достатньо договору підряду в усній формі.

Частина 1 ст. 51 ЦКУ встановлює, що до підприємницької діяльності фізичних осіб застосовуються нормативно-правові акти, що регулюють підприємницьку діяльність юридичних осіб, якщо інше не встановлено законом або не випливає із суті відносин. Щодо цього питання Мінюст роз’яснив, що на підставі цієї норми до ФОПів слід застосовувати норми спеціального (господарського) законодавства, якщо предметом регулювання безпосередньо є їх  підприємницька діяльність, а не приватні інтереси такої фізичної особи.

Стаття 865 ЦКУ виокремлено регулює договір побутового підряду. За договором побутового підряду (ч. 1 ст. 865 ЦКУ) підрядником є суб’єкт підприємницької діяльності, а замовником – фізичної особа. Робота чи послуга призначена для задоволення побутових та інших особистих потреб замовника.

Договір побутового підряду є публічним договором (ч. 2 ст. 865 ЦКУ). Тобто таким, в якому виконавець взяв на себе обов’язок здійснювати виконання робіт або надання послуг кожному замовнику, хто звернеться (ч. 1 ст. 633 ЦКУ).

Договір побутового підряду вважається укладеним у належній формі, якщо підрядник видав замовникові квитанцію або інший документ, що підтверджує укладення договору (ч. 1 ст. 866 ЦКУ). Таким може бути документ про оплату замовлення.

Вимоги ПКУ щодо видів діяльності, здійснюваної платником ЄП

Платник ЄП може вести певний вид діяльності за умови наявності відповідного КВЕД в Реєстрі платників ЄП. Щодо порушень та відповідальності див. статтю 📢 Діяльність за відсутнім КВЕД: які наслідки?

Для платників ЄП груп 1 та 2 відповідно п.п.1 та п.п.2 п. 291.4 ПКУ дозволено зокрема надання побутових послуг населенню (група 1 ЄП) та населенню і платникам ЄП (група 2 ЄП).

Подібно до ЦКУ, і ПКУ також (п. 291.7) виокремлює певні види побутових послуг населенню.

Спеціальні вимоги ПКУ щодо обов’язків обліку для платників ЄП

За загальним правилом спеціальна норма законодавства має пріоритет над загальною. Але чи є таке протиріччя у ПКУ?

Пункт 292.13 ПКУ приписує платникам ЄП визначати дохід на підставі даних обліку, порядок якого для відповідних груп ЄП установлений ст. 296 ПКУ.

Юридичним особам на ЄП групи 3 абзац п’ятий п. 296.1 ПКУ приписує використовувати дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 ПКУ.

Ця спеціальна норма ПКУ безпосередньо пов’язана з відповідною загальною – увага! – і щодо строків зберігання первинних документів та регістрів обліку. Так-так – саме «первинних», адже юрособи на ЄП вести бухоблік зобов’язані.

На жаль, п. 296.1 ПКУ забув про обов’язок ведення бухгалтерського обліку юрособами на ЄП групи 4. Проте на цьому наголошує абзац третій пункту 44.2 ПКУ.

ФОПам на ЄП груп 1 та 2, а також 3, які не є платниками ПДВ (тобто на ставці 5%), абзац перший п. 296.1 ПКУ приписує вести облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів у паперовій чи електронній формі книги обліку доходів.

ФОПам на ЄП групи 3 зі ставкою 3% (тобто платникам ПДВ), абзац другий п. 296.1 ПКУ приписує вести облік за типовою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.2022 № 405. Записи в неї вносяться загальною сумою за підсумками робочого дня, протягом якого отриманий дохід. Звісно, ФОПи на ЄП групи 3 зі ставкою 3% ведуть ПДВ-облік за загальними правилами.

Висновки

1. Платники ЄП – юрособи груп 3 та 4 обов’язково укладають договори підряду за загальними правилами у простій письмовій формі та закривають їх відповідними актами.
2. ФОПи на ЄП групи 3 зі ставкою 3% (тобто платники ПДВ) із замовниками – юрособами укладають договори підряду за загальними правилами у простій письмовій формі та закривають їх відповідними актами. Це потрібно і за потреб коректного ПДВ-обліку.
3. ФОПи на ЄП груп 1, 2 та групи 3 зі ставкою 5% (тобто неплатники ПДВ) за надання побутових послуг населенню підтверджують власне отриманий дохід та відповідний КВЕД такої діяльності записом у книзі обліку доходів, як належному «іншому документі, … пов’язаному з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення якого передбачено законодавством». Зокрема, ФОПу – платнику ЄП групи 1, якій звільнений від обов’язку застосування РРО/ПРРО, варто видавати клієнтам квитанцію у довільній формі.
4. Укладення письмового договору підряду убезпечить вас у гіршому випадку – за судового спору із замовником. Та підтвердить «реальність» та «господарскість» операцій з виконання робіт чи надання послуг.