Консультаційні послуги не врахують у витрати ФОП на загальній системі
⛔ ДПС: оплата консультацій із заповнення декларації не включається до витрат ФОП на загальній системі оподаткування.
Державна податкова служба у консультації з категорії 104.05 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР) чітко зазначила:
вартість консультаційних послуг, отриманих ФОП від іншого суб’єкта господарювання щодо складання декларації про майновий стан і доходи, не може бути включена до складу витрат ФОП на загальній системі оподаткування.
Ця позиція є продовженням сталої фіскальної практики податківців і застосовується незалежно від того, хто саме надає такі послуги — інший ФОП чи юридична особа.
Загальні правила оподаткування
Оподаткування доходів фізичних осіб – підприємців, які не застосовують спрощену систему, регламентується ст. 177 Податкового кодексу України.
Відповідно до п. 177.2 ПКУ, об’єктом оподаткування є:
чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій та негрошовій формі) та документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з господарською діяльністю ФОП.
Таким чином, для визнання витрат у податковому обліку ФОП одночасно мають виконуватися дві умови:
- витрати повинні бути документально підтверджені;
- витрати повинні бути прямо пов’язані з отриманням доходу від підприємницької діяльності.
Перелік дозволених витрат
Пункт 177.4 ПКУ встановлює вичерпний перелік витрат, які вважаються такими, що безпосередньо пов’язані з провадженням господарської діяльності ФОП на загальній системі.
Зокрема, до нього належать витрати на:
- придбання товарів, сировини, матеріалів;
- оплату праці найманих працівників;
- оплату робіт та послуг за цивільно-правовими договорами;
- сплату податків і зборів, пов’язаних з діяльністю;
- послуги зв’язку, реклами, розрахунково-касового обслуговування;
- оренду, експлуатацію майна, амортизацію основних засобів тощо.
Окремо у п.п. 177.4.4 ПКУ згадується:
«вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг».
Чому консультації не визнаються витратами
На практиці саме формулювання п.п. 177.4.4 ПКУ часто викликає дискусії, адже воно допускає широке тлумачення поняття «послуг, прямо пов’язаних із діяльністю».
Проте позиція ДПС однозначна: у п. 177.4 ПКУ не передбачено можливості включення до витрат вартості консультаційних послуг, отриманих щодо складання декларації про майновий стан і доходи.
Податківці вважають, що такі послуги:
- стосуються податкового обліку самого ФОП,
- але не мають прямого причинно-наслідкового зв’язку з виробництвом товарів, виконанням робіт або наданням послуг.
Саме тому вони не відповідають критеріям, визначеним п. 177.2 та п. 177.4 ПКУ.
🔎 Важливо: аналогічний підхід ДПС традиційно застосовує і до бухгалтерських послуг, отриманих ФОП на загальній системі (див. також категорію 104.05 104.05 ЗІР ДПС).
