Мінімальне податкове зобов’язання в декларації єдиного податку

Для розрахунку мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) в декларації платника єдиного податку 3 групи, слід враховувати кілька важливих аспектів. Покажемо, як заповнити додаток 2 до декларації з ЄП.

Мінімальне податкове зобов’язання було запроваджено для запобігання тіньовому використанню земельних ділянок для вирощування сільськогосподарської продукції, податки на доходи від реалізації якої не сплачуються.

Загальний механізм визначає різницю між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок. Якщо різниця позитивна, відповідно, сума податку, що підлягає сплаті, збільшується на цю різницю.

Платники єдиного податку 3 групи повинні подавати декларацію, яка включає розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий рік. Цей розрахунок подається у складі декларації за звітний рік у вигляді додатка 2.

Особливості розрахунку МПЗ за 2024 рік

Мінімальний розмір МПЗ

При розрахунку МПЗ за 2024 рік встановлено мінімальний розмір МПЗ з 1 га для різних типів земельних ділянок:

• Багаторічні насадження, пасовища, сіножаті та перелоги — 700 грн з 1 га.
• Рілля — 1400 грн за 1 га.
• Для ділянок з кількома категоріями угідь, де частка ріллі становить 50 % чи більше — 1400 грн за 1 га. Якщо менше 50 % — 700 грн за 1 га.

Коефіцієнт МПЗ

За 2024 рік використовується коефіцієнт 0,05 для розрахунку, замість 0,04, як у попередні роки. Для ФОП — платників сільгоспЄП, коефіцієнт становить 0,025.

Звільнені землі

До 1 грудня 2024 року від сплати МПЗ звільняються сільгоспугіддя, що належать фізичним особам і розташовані у межах населених пунктів станом на 1 січня 2022 року. Після 1 грудня 2024 року звільнення діє для угідь, що належать фізичним особам станом на 1 січня звітного року.

Правила заповнення додатка 2

Додаток МПЗ заповнюється та подається разом із декларацією за IV квартал (рік) 2024 року. Ідентифікатор форми для ЄП групи 3 — F0103308.

Структура додатку

Додаток складається з двох розділів:

Розділ І: тут визначається розмір МПЗ для кожної земельної ділянки та загальний розмір МПЗ. Розрахунок здійснюється окремо для кожної ділянки, враховуючи нормативну грошову оцінку (НГО) та відповідний коефіцієнт (ставку). Мінімальна межа для різних типів угідь (рілля, пасовища тощо) також враховується.

Розділ ІІ: у цьому розділі наводяться податки, збори та орендна плата, що враховуються у виконання МПЗ, і порівнюються із загальним МПЗ. Якщо результат порівняння позитивний, то це значення слід внести до декларації та сплатити до бюджету.

Якщо землі підлягають звільненню (наприклад, розташовані на територіях бойових дій або тимчасово окуповані), необхідно лише вказати кадастрові номери та площу, а сума МПЗ не нараховується.

Декларацію з додатком слід подати не пізніше 10 лютого 2025 року.

Вам стане у пригоді стаття Розраховуємо та декларуємо МПЗ для ФОП за 2024 рік.

Порядок заповнення Додатку 2

Розділ І — Визначення мінімального податкового зобов’язання

Графа 2: зазначається кадастровий номер земельної ділянки (за наявності).

Графи 3 та 4: площа земельної ділянки в гектарах (власна чи орендована).

Графи 5 та 6: нормативна грошова оцінка (НГО):

• Графа 5: НГО земельної ділянки (з урахуванням коефіцієнта індексації), якщо оцінка проведена.
• Графа 6: середня НГО 1 га ріллі по області або АР Крим (якщо оцінка не проведена).

Графа 7: коефіцієнт для розрахунку МПЗ — 0,05.

Графа 8: кількість календарних місяців у звітному році, коли ділянка була у власності, оренді, суборенді, тощо.

Графа 9: МПЗ для земель із проведеною НГО. Гр.9 = Гр.5 × Гр.7 × Гр.8 ÷ 12

Графа 10: МПЗ для земель із непроведеною НГО. Гр.10 = Гр.6 × Гр.3(або4) × Гр.7 × Гр.8 ÷ 12

Графа 11: загальне МПЗ (сума граф 9 і 10). Значення переноситься до рядка 01 розділу ІІ Додатку 2.

Графа 12: зазначаються витрати (20%) на сплату орендної плати за ділянки сільгосппризначення, якщо орендодавцями є:

• юридичні особи;
• державні або комунальні органи.

Розділ ІІ — Зменшення загального МПЗ

Рядок 01: загальна сума МПЗ (переноситься з графи 11, рядка 2 Розділу І).

Рядок 02: сума сплачених податків, зборів, платежів, що зменшують МПЗ. Сюди включають:

• єдиний податок;
• ПДФО і військовий збір із доходів ФОП від реалізації сільгосппродукції;
• ПДФО і військовий збір із доходів працівників та орендних платежів;
• земельний податок;
• рентна плата за воду;
• 20% витрат на оренду земель сільгосппризначення.

Рядок 03: коригування суми витрат за умови, якщо частка сільськогосподарського виробництва платника є меншою ніж 75%. Розрахунок здійснюється пропорційно частці (п. 297¹.4 ПКУ).

Рядок 04: різниця між загальною сумою МПЗ (рядок 01) і сумою податків, зборів, платежів (рядки 02 і 03): Рядок 04= Рядок 01 − Рядок 02 − Рядок 03

Позитивне значення переноситься до рядка 14.2 Розрахункової частини декларації.

Важливі нюанси

Частка сільгоспвиробництва (пп. 14.1.262 ПКУ):

• Якщо частка ≥ 75%, до зменшення МПЗ можна врахувати всі податки і збори в повному обсязі.
• Якщо частка < 75%, зменшення МПЗ здійснюється пропорційно частці.

Витрати, що не враховуються: надміру або помилково сплачені податки.

Строки сплати: позитивне значення рядка 04 сплачується як частина зобов’язань із єдиного податку протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації.

ВИСНОВКИ

1. МПЗ застосовується лише до сільськогосподарських земельних ділянок.
2. Подання Додатку 2 є обов’язковим для ФОП із сільськогосподарськими угіддями, які використовувалися у підприємницькій діяльності.
3. Усі податки та збори, що зменшують МПЗ, мають бути належно документовані.
4. Недотримання вимог щодо подання Додатку 2 або сплати МПЗ може призвести до донарахувань і штрафних санкцій.