Мінімальний ЄСВ за працівників: коли треба донараховувати

Відповідно до ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ єдиний соцвнесок для роботодавців встановлюється у розмірі 22% до визначеної статтею 7 цього закону бази нарахування ЄСВ. Менші ставки ЄСВ передбачені лише щодо працівників з інвалідністю (проте щодо них донарахування ЄСВ до мінімального розміру і не робиться!).

Тобто коли йдеться про «базову» ставку 22%, то є вимога сплачувати за працівника ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний внесок!

Якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ.

Звертаємо увагу! З 1 жовтня 2022 року згідно з Держбюджетом на 2022 рік розмір мінімальної зарплати становитиме:

У місячному розмірі – 6700 грн (тобто на 200 грн більше ніж було встановлено з 1 січня – 6500 грн); у погодинному розмірі – 40,46 грн (тобто на 1 грн і 20 копійок більше, ніж було з 1 січня 2022 року – 39,26 грн). Максимальна база для нарахування ЄСВ з 1 січня по 30 вересня 2022 року становить 97 500 грн, з жовтня – 100 500 грн.

Неодноразово податківці наводили перелік випадків, коли не потрібно застосовувати правило донарахування ЄСВ до мінімального страхового внеску.

Для уникнення донарахування ЄСВ до мінімального страхового внеску є деякі обставини, які варто врахувати:

• Робота з додаткових джерел: Якщо працівник отримує дохід з додаткових джерел, що не є його основним місцем роботи, база нарахування ЄСВ буде визначатися за отриманим доходом, незалежно від його розміру.
• Особи з інвалідністю: Працівники з інвалідністю можуть мати знижену ставку ЄСВ, але в таких випадках донарахування ЄСВ до мінімального розміру не проводиться.
• Робота в громадських організаціях: Для працівників, які працюють в громадських організаціях інвалідів, ставка ЄСВ може бути знижена, а отже, донарахування до мінімального розміру не потрібне.
• Випадки відпусток без збереження заробітної плати: У випадку, коли працівник перебуває у відпустці без збереження заробітної плати, ЄСВ не нараховується, оскільки в цей період дохід не отримується.
• Лікарняні відпустки: При різниці в початку та закінченні лікарняного у різні місяці єдиний внесок розраховується за фактично відпрацьований час, оскільки загальна сума доходу на цей момент ще не відома.

Варто звернути увагу! З 1 жовтня 2022 року розмір мінімальної зарплати становить 6700 гривень у місячному розмірі та 40,46 гривень у погодинному розмірі.

Як війна впливає на сплату ЄСВ роботодавцями?

Зазначено, що у зв’язку з війною деякі пільги щодо сплати ЄСВ були скасовані. Наприклад, роботодавці, які є платниками єдиного податку ІІ та ІІІ груп, більше не мають права не сплачувати ЄСВ за мобілізованих працівників. Також звернуто увагу на необхідність сплати ЄСВ за липень 2022 року не нижче мінімального розміру соціального внеску.

Спрощення трудових відносин та ЄСВ: поточний стан справ

Зараз існує можливість призупинення трудових відносин, що впливає на нарахування ЄСВ. За словами редакції, у цій ситуації роботодавець, ймовірно, не має обов’язку донараховувати ЄСВ до мінімального страхового внеску, оскільки цю втрату та відсутність страхового стажу повинна компенсувати держава-агресор. Однак податкова служба ще не висловила свою позицію з цього питання, тому чекаємо на їх роз’яснення.

Деякі підприємства вже ввели режим простою. Раніше Федерація профспілок консультувала щодо нарахування ЄСВ в таких ситуаціях.

У разі простою за працівників, які працюють на основному місці роботи, ЄСВ нараховуються не менше мінімального страхового внеску. Якщо база нарахування ЄСВ за ставкою 22% виявиться нижчою за мінімальну зарплату, тоді ЄСВ нараховують на різницю між фактично одержаним заробітком і мінімальною зарплатою. Це стосується і випадків, коли простій триває весь місяць.

Приклад 1: Нарахування ЄСВ на зарплату працівника за основним місцем роботи при неповному робочому часі.

Якщо працівник працює на 0,5 ставки, але отримує зарплату за мінімальною ставкою, його зарплата за місяць буде розрахована пропорційно відпрацьованому часу. Так, роботодавець має нарахувати ЄСВ на рівні мінімального страхового внеску, якщо нарахована зарплата менша від мінімальної зарплати.

Правила нарахування ЄСВ на перехідні лікарняні

Якщо у працівника початок та закінчення лікарняного припадають на різні місяці, то ЄСВ у місяці початку лікарняного нараховується за фактично відпрацьований час. Це через те, що загальна сума доходу ще не відома до моменту надання листка непрацездатності.

Якщо після надання листка непрацездатності загальний дохід за місяць становить менше від мінімального розміру, то питання про донарахування сум ЄСВ розглядається одночасно з нарахуванням сум допомоги з тимчасової втрати працездатності.

Приклад 2: Нарахування ЄСВ на зарплату працівника за основним місцем роботи за наявності відпустки на весь місяць через воєнний стан.

Якщо працівник перебував у відпустці без збереження зарплати протягом повного місяця через воєнний стан, то бази нарахування ЄСВ немає. Роботодавець не нараховує та не сплачує ЄСВ на рівні мінімального страхового внеску за такого працівника.

Перехідна щорічна відпустка

Якщо працівник відпрацював частину місяця, а іншу частину перебував у відпустці, і загальна сума нарахованого доходу за місяць не перевищує розміру МЗП, то сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП та ставки ЄСВ.

ЄСВ на суму другої частини відпусткових нараховується на фактично нараховану суму, оскільки ці доходи включаються до бази нарахування ЄСВ майбутнього періоду.

Приклад 3. Нарахування ЄСВ на зарплату зовнішнього сумісника

Якщо працівник не за основним місцем роботи має оклад 6000 грн і працює на 0,5 ставки, то оплата його праці відбувається пропорційно фактично відпрацьованому часу. Роботодавець нараховує зарплату за місяць, виходячи з розміру МЗП (6700 грн), пропорційно до відпрацьованого часу. Таким чином, нарахована зарплата за місяць складає: 6700 * 0,5 = 3350 грн.

Базою для нарахування ЄСВ в такому випадку є фактично нарахована зарплата. Тому роботодавець має нарахувати та сплатити ЄСВ у розмірі 737 грн (3350 * 22%).

Приклад нарахування ЄСВ на суму винагороди за договорами ЦПХ

1. Якщо фізична особа-виконавець не має трудових відносин з замовником і отримує лише винагороду за договором ЦПХ, то вимоги щодо нарахування ЄСВ застосовуються до суми цієї винагороди. Наприклад, якщо винагорода за жовтень 2022 року становить 2000 грн, роботодавець має сплатити ЄСВ у розмірі 440 грн (2000 * 22%).
2. У разі, якщо фізична особа-виконавець має трудові відносини з замовником і отримує винагороду за договором ЦПХ, вимоги щодо нарахування ЄСВ застосовуються до загальної суми доходу за кожен місяць окремо. Наприклад, якщо в жовтні 2022 року основному працівникові нараховано зарплату 3000 грн (за неповний робочий час) і винагороду 1000 грн, роботодавець має сплатити ЄСВ у мінімальному розмірі 1434 грн, а не від фактично нарахованого доходу.

Так, у додатку 4ДФ до Розрахунку податку на доходи фізичних осіб слід відображати суми ЄСВ, які сплачуються за рахунок роботодавця платника податку, відповідно до законодавства. Це стосується і сум ЄСВ, які донараховуються до мінімального розміру.

У звітній документації, зокрема у розділі 1 основної частини єдиної звітності, відображається донарахування ЄСВ. Це включає рядки 2 та 2.5, де зазначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою зарплатою, а також рядки 3 та 3.5, де відображається сума ЄСВ, нарахована на цю різницю.

У додатку 1 до єдиної звітності для відображення донарахування ЄСВ застосовується тип нарахування 13. За цим типом вказується сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою зарплатою за місяць звітного кварталу. Якщо потрібно нарахувати єдиний внесок з додаткової бази нарахування, використовується тип нарахування 13, а відповідні дані вводяться у таблицю 6 з кодом категорії застрахованої особи.

Ці дані відображаються з урахуванням вимог законодавства та інструкцій податкової служби, але слід також звернути увагу на будь-які зміни в законодавстві або вимогах, які можуть вплинути на процедуру ведення звітності.