МНМА та МШП: бухгалтерський та податковий облік

Покажемо, які проводки в бухобліку використовують для малоцінних швидкозношуваних предметів чи малоцінних необоротних матеріальних активів. А також податковий облік: податок на прибуток і ПДВ.

Податок на прибуток

Щодо малоцінних швидкозношуваних предметів (МШП) та малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) податкові різниці відсутні, навіть якщо йдеться про активи невиробничого призначення. Це зумовлено тим, що Податковий кодекс України не передбачає їх обліку як таких. Тому витрати на придбання МШП і амортизацію МНМА враховуються у фінансовому результаті до оподаткування відповідно до правил бухгалтерського обліку.

Такої ж позиції дотримуються й податківці (лист ДФС від 02.03.2017 № 4346/6/99-99-15-02-02-15). Вони зазначають, що МНМА не включаються до основних засобів, тому жодних податкових різниць за статтею 138 ПКУ щодо таких активів не виникає. Відповідно, у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ Додатка РІ до декларації з податку на прибуток підприємства відображаються лише різниці, які стосуються амортизації необоротних активів, за винятком МНМА.

ПДВ

Облік податку на додану вартість (ПДВ) має свої особливості.

Платники ПДВ повинні враховувати цільове призначення придбаних активів — виробниче чи невиробниче. Незважаючи на те, що податковий кредит (ПК) виникає за наявності зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкової накладної (ПН), для активів невиробничого використання необхідно нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання (ПЗ).

Відповідно до пункту 198.5 ПКУ, платник зобов’язаний скласти зведену ПН не пізніше останнього дня звітного періоду та зареєструвати її в ЄРПН протягом 20 календарних днів після завершення місяця.

Також вам стане у пригоді стаття Як відрізнити офісні МШП та МНМА.

Бухгалтерський облік

Бухоблік МНМА та МШП виробничого призначення (клінінгова компанія)

№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн
1	Оприбутковано господарський інвентар (відро, швабра, віник) як МШП	22	631	2000
2	Відображено право на ПК з ПДВ	6442	631	400
3	Нараховано ПК з ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН ПН	641/пдв	6442	400
4	Оплачено вартість інвентаря	631	311	2000
5	Передано інвентар у використання	92	22	2000
6	Оприбутковано пилосос як МНМА	153	631	3000
7	Відображено право на ПК з ПДВ	6442	631	600
8	Нараховано ПК з ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН ПН	641/пдв	6442	600
9	Відображено витрати на доставку пилососа в складі капітальних інвестицій на придбання МНМА	153	631	60
10	Відображено право на ПК з ПДВ	6442	631	12
11	Нараховано ПК з ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН ПН	641/пдв	6442	12
12	Оплачено вартість пилососа	631	311	3600
13	Сплачено витрати на доставку	631	311	72
14	Пилосос передано в експлуатацію як МНМА (=3000+60)	112	153	3060
15	Нараховано амортизацію пилососа	92	133	3060
16	Адміністративні витрати віднесено на фінансовий результат операційної діяльності (=3060+2000)	791	92	5060

Бухоблік МНМА та МШП НЕвиробничого призначення

№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн
1	Оприбутковано навушники	22	631	1000
2	Відображено право на ПК з ПДВ	6442	631	200
3	Нараховано ПК з ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН ПН	641/пдв	6442	200
4	Нараховано «компенсуюче» ПЗ з ПДВ	643	641/пдв	200
5	«Компенсуючі» ПЗ з ПДВ включено до складу первісної вартості МШП	22	643	200
6	Передано навушники у використання (=1000+200)	949	22	1200
7	Оплачено вартість навушників	631	311	1200
8	Оприбутковано кавомашину	153	631	8000
9	Відображено право на ПК з ПДВ	6442	631	1600
10	Нараховано ПК з ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН ПН	641/пдв	6442	1600
11	Нараховано «компенсуюче» ПЗ з ПДВ	643	641/пдв	1600
12	Сума нарахованого ПДВ віднесена до первісної вартості кавомашини	153	643	1600
13	Кавомашину уведено в експлуатацію як МНМА	112	153	9600
14	Нараховано амортизацію кавомашини	92	133	9600
15	Списано кавомашину	949	112	9600
16	Віднесено витрати на фінопераційної діяльності (=1200+9600)	791	949	10800