Надання майна в позичку: податок на прибуток та єдиний податок

Юридична особа на загальній системі оподаткування надає в безоплатне користування за договором позички майно ФОП на єдиному податку. Розглянемо податкові наслідки.

Договір позички передбачає безоплатне користування майном (ст. 827 ЦКУ).

Податковий облік у позичкодавця (юрособи на ЗС)

📌 ПДВ

Передача майна в позичку не є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. 14.1.191 ПКУ). Проте безоплатне користування майном вважається постачанням послуг, що оподатковується за ставкою 20 % (п.п. «в» п.п. 14.1.185 ПКУ).

ПДВ-зобов’язання нараховуються за звичайною ціною послуги (п. 188.1 ПКУ).

Довести, що нульова вартість є ринковою, можна, якщо обґрунтувати комерційну мету позички (наприклад, маркетингове просування товарів).

Податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються, оскільки майно використовується в об’єктних ПДВ-операціях.

📌 Податок на прибуток

Доходи від безоплатно наданих послуг не виникають (п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід»).

Для високодохідних платників податку на прибуток:

1. п.п. 140.5.10 ПКУ передбачає збільшення фінансового результату на суму безоплатно наданих послуг особам, які не є платниками податку на прибуток (ФОП-єдиноподатники підпадають під цю категорію);
2. можливі проблеми з податковою амортизацією основних засобів, наданих у позичку, оскільки вони можуть вважатися невиробничими (п.п. 14.1.36 ПКУ, п.п. 138.3.2 ПКУ).

Якщо позичка має господарську мету (наприклад, маркетингову), податкову амортизацію можна продовжувати.

Водночас, оскільки це доволі “слизьке” питання, то рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК). У цьому допоможе стаття Індивідуальна податкова консультація (ІПК): як отримати.

Податковий облік у орендаря (ФОП на ЄП)

Також буде корисною стаття Отримання/надання в позичку майна та єдиний податок.

Податківці в консультації з категорії 107.01.03 ЗІР ДПС зазначають, що при безоплатному користуванні майном дохід у платника ЄП не виникає. Аргумент у тому, що передача майна ФОПу на підставі договору позички, не передбачає переходу права власності на таке майно до цього підприємця – платника єдиного податку. Тому доходу у розумінні п. 292.1 ПКУ у такого підприємця не виникає.

Але до такої позиції варто ставитись обережно. Адже думка фахівців ДПС має тенденцію змінюватись. Тож радимо отримати ІПК – Індивідуальна податкова консультація (ІПК): як отримати.

Пам’ятайте: відповідно до п. 292.3 ПКУ, дохід платника ЄП включає вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) за письмовими договорами. А до таких договорів можуть належати і договори позички.

Є інший варіант передання майна в користування. І він більш безпечний. Детально про це – у статті Оренда майна з мінімальною орендною платою.