Навчання дітей працівників: які наслідки з ПДФО?
Підприємство оплачує навчання дитини працівника. Чи буде така оплата визнана додатковим благом із оподаткуванням ПДФО?
Відповідь
Все залежить від того, якому саме закладу та в якій сумі буде оплачено навчання.
Звільнення від ПДФО та ВЗ
Підпункт 165.1.21 Податкового кодексу України (ПКУ) визначає, що від оподаткування ПДФО звільняються суми, сплачені юридичними чи фізичними особами за:
- здобуття освіти;
- підготовку;
- перепідготовку платника податку.
Але при цьому є ще умови:
- оплата проводиться на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів
- сума не має перевищувати трикратного розміру мінімальної зарплати на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки. Тобто це не більше 24000 грн.
Якщо ці умови виконані, то:
- сума не оподатковується ПДФО;
- відповідно, не утримується військовий збір (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Працівник чи НЕпрацівник
ПКУ не передбачає додаткових вимог щодо неоподаткування вартості навчання, окрім зазначених вище.
Тобто за умови їх воконання можна не брати до уваги:
- форму навчання (денна, вечірня, заочна, дистанційна тощо)
- спеціалізацію: (профіль навчання може не співпадати з видом діяльності роботодавця чи фахом працівника);
- відносин між особами (можна оплачувати навчання не лише працівникам, а й непрацівникам, наприклад, їх дітям).
Отже, не оподатковується ПДФО та ВЗ оплата за навчання дітей працівників у закладах вищої, фахової передвищої та професійно-технічної оствіти, якщо вартість кожного повного чи неповного місяця навчання не перевищує 24000 грн.
Водночас, наприклад, якщо йдеться про навчання у закладах дошкільної чи середньої освіти, то пільга не працює.
Оподаткування
Якщо умови порушено, то сума оплаченого навчання стає доходом платника податків у вигляді додаткового блага.
Вона оподатковується:
- ПДФО: із застосуванням натурального коефіцієнта (1,219512);
- ВЗ: з фактичної суми оплати.
ЄСВ
Не є базою нарахування:
- Витрати на навчання, які не є оплатою праці (пп. 3.10, 3.24 Інструкції зі статистики № 5; Перелік 1170).
- Оплата навчання непрацівника.
Загроза сплати ЄСВ: Якщо компенсація виплачується працівнику безпосередньо, податківці можуть вважати її базою для ЄСВ (п.п. 2.3.4 Інструкції зі статистики зарплати № 5).
