Навчання з військового обліку: ЄСВ, ПДФО, військовий збір

Підприємство оплатило підвищення кваліфікації відповідального за військовий облік з видачею сертифіката на його прізвище. Чи є це додатковим благом з утриманням ПДФО і військового збору?

Коли підприємство оплачує навчання відповідального за ведення військового обліку, таке навчання не вважається додатковим благом для цієї особи і не підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором. Це пояснюється двома нормами ПКУ.

ПДФО та ВЗ

1️⃣ Згідно з п.п. 165.1.21 ПКУ, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) сума, сплачена за підвищення кваліфікації, якщо кошти були сплачені на користь вітчизняних навчальних закладів і не перевищують 3 мінімальні зарплати, встановлені на 1 січня звітного року за кожен місяць навчання.

Навіть якщо вартість навчання перевищує цей ліміт, лише сума перевищення буде вважатися додатковим благом і оподатковуватиметься ПДФО та військовим збором (з урахуванням натурального коефіцієнта).

У додатку 4ДФ Об’єднаної звітності:

• неоподатковуваний дохід працівника відображається з ознакою “145”;
• оподатковуваний (суму перевищення) — “126” (з урахуванням коефіцієнта).

У частині, яка не оподатковується ПДФО, вартість навчання не оподатковується і військовим збором.

2️⃣ Підвищення кваліфікації для відповідальних за військовий облік є обов’язковою вимогою, тому витрати роботодавця на таке навчання згідно з п.п. 165.1.37 ПКУ не оподатковуються ПДФО.

📢 Цей варіант навіть є більш підходящим до такої ситуації. Адже Відповідно до п. 12 Порядку організації та ведення військового обліку (Постанова КМУ № 1487 від 30.12.2022), навчання відповідального за військовий облік належить до підвищення кваліфікації.

А отже витрати на таке навчання не обмежуються сумою і звільняються від оподаткування ПДФО та ВЗ відповідно до пп. 165.1.37 ПКУ.

У додатку 4ДФ Об’єднаного звіту неоподатковуваний дохід працівника відображаємо в тому місяці, в якому проведено оплату послуг із навчання, з ознакою “158”.

Сума, сплачена роботодавцем за курси підвищення кваліфікації, також не є об’єктом оподаткування ВЗ (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

ЄСВ

Нараховувати ЄСВ на вартість курсів підвищення кваліфікації (навчання військовому обліку) не потрібно. Оскільки ці витрати не входять до складу фонду оплати праці згідно з п. 3.24 Інструкції зі статистики заробітної плати (наказ Держкомстату № 5 від 13.01.2004).

Також вони не є об’єктом нарахування ЄСВ – відповідно до п. 9 розділу ІІ Переліку видів виплат, що не підлягають оподаткуванню ЄСВ (Постанова КМУ № 1170 від 22.12.2010).