Негосподарські витрати, визнані у бухобліку: податок на прибуток
Чи зменшують бухоблікові негосподарські витрати об’єкт оподаткування податком на прибуток?
У бухгалтерському обліку такі витрати відображаються відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» або МСФЗ. Однак у податковому обліку платника податку на прибуток вони трактуються інакше:
- усі платники податку на прибуток виключають негосподарські витрати з розрахунку об’єкта оподаткування;
- високодохідники (з доходом понад 40 млн грн) та добровольці (низькодохідники, які вирішили застосовувати податкові різниці) — зобов’язані розраховувати спеціальні податкові різниці.
Негосподарські витрати: бухгалтерський vs податковий облік
- У бухобліку усі правомірно визнані витрати (у тому числі негосподарські) зменшують фінансовий результат.
- У податковому обліку з податку на прибуток підприємств такі витрати при визначенні об’єкта оподаткування не враховуються.
📌 Приклади негосподарських витрат: витрати на невиробничі основні засоби, ремонт чи модернізацію активів, не призначених для господарської діяльності, благодійна допомога понад ліміт, операції без ділової мети з нерезидентами тощо.
Податкові різниці за негосподарськими операціями
Платники, які застосовують різниці, повинні розраховувати коригування.
1. «Амортизаційна» різниця (п.п. 138.3.2 ПКУ)
Не амортизуються:
- витрати на придбання або самостійне виготовлення невиробничих основних засобів та нематеріальних активів;
- витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію чи інші поліпшення таких активів.
Невиробничі активи – ті, що не призначені для господарської діяльності.
2. «Ліквідаційно-ремонтна» різниця (п. 138.1 ПКУ)
Фінрезультат збільшується на:
- залишкову вартість невиробничих ОЗ або НМА у разі їх ліквідації чи продажу;
- витрати на ремонт, реконструкцію чи модернізацію невиробничих активів, віднесені до витрат у бухобліку.
3. «Продажна» різниця (п. 138.2 ПКУ)
Фінрезультат зменшується на суму:
- первісної вартості придбання/виготовлення невиробничих активів;
- витрат на їх поліпшення,
але не більше ніж сума доходу (виручки) від їх продажу.
4. Благодійна допомога (п.п. 140.5.9, 140.5.10, 140.5.14 ПКУ)
Фінрезультат збільшується на суму, що перевищує «благодійний ліміт».
Тобто податкове коригування обов’язкове, якщо вартість допомоги неприбутковим організаціям перевищує відповідні ліміти.
5. Операції з нерезидентами без ділової мети (п.п. 140.5.1, 140.5.2, 140.5.4, 140.5.5¹, 140.5.6 ПКУ)
Фінрезультат до оподаткування збільшується за операціями з іноземними контрагентами, які визнаються такими, що «не мають ділової мети».
6. Неправомірна вигода (п.п. 140.6.1–140.6.3 ПКУ)
Фінрезультат збільшується на суми витрат, пов’язаних із наданням неправомірної вигоди службовим особам — як українським, так і іноземним.
Висновки
- У бухобліку всі фактичні витрати, у тому числі негосподарські, визнаються у складі витрат за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.
- У податковому обліку негосподарські витрати об’єкт оподаткування податком на прибуток не зменшують.
- Високодохідники та добровольці повинні коригувати фінансовий результат відповідно до правил ПКУ (амортизаційні, ліквідаційні, продажні різниці тощо).
- Особливу увагу слід приділити: операціям з невиробничими активами; благодійній допомозі понад ліміт; операціям з нерезидентами без ділової мети;
- витратам на неправомірну вигоду.
📊 Висновок для практики: негосподарські витрати в бухгалтерському обліку відображаються повністю, але для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств обов’язково застосовуйте особливі вимоги ПКУ. Це дозволить уникнути донарахувань під час податкових перевірок.
✍️ Консультація з категорії 102.12 ЗІР ДПС
