Нестача товару при перевезенні: бухгалтерський та податковий облік

Частина товару загубилась на шляху від продавця до покупця. Кому пред’являти претензію? Як продавцю та покупцю показати операції в обліку?

Визначення відповідальної сторони

Якщо перевізник прийняв товар без зауважень і з його вини товар зник у дорозі, відповідальність за завдані збитки несе саме він (перевізник). Однак питання про те, хто має право вимагати від перевізника компенсацію, залежить від договірних умов, які визначають момент переходу ризиків від продавця до покупця.

Варіанти договірних умов

Ризики переходять до покупця в момент передачі товару перевізнику (відповідно до ст. 668 ЦКУ):

• Якщо договір не передбачає іншого, продавець не несе відповідальності за товар після його передачі перевізнику.
• У разі втрати товару покупець є постраждалою стороною і саме він пред’являє претензію перевізнику.
• Якщо перевезення замовляв і оплачував продавець, покупець може передати йому право подання претензії.

Ризики залишаються на продавцеві до моменту доставки товару покупцю (відповідно до ст. 664 ЦКУ):

• Продавець вважається таким, що виконав зобов’язання лише після передачі товару покупцеві.
• Якщо товар втрачено в дорозі, відповідальність несе продавець, і саме він має пред’явити претензію перевізнику.
• Покупець у такому разі може вимагати від продавця допоставки товару або повернення коштів за втрачену частину замовлення (ст. 670 ЦКУ).

Оформлення нестачі товару

При виявленні невідповідності кількості або якості товарів необхідно скласти акт про приймання (п. 3.7 Методрекомендацій № 2). Цей документ є підставою для подальшої претензійної роботи.

Порядок складання акта про приймання

Акт складає приймальна комісія покупця. У ньому беруть участь представник продавця або перевізника. Акт оформлюється у двох примірниках:

• Один передається в бухгалтерію для обліку нестачі товару.
• Другий направляється у відділ постачання або юридичний відділ для подання претензії перевізнику чи продавцю.

Адресат претензії

• Якщо ризики перейшли до покупця до транспортування – претензія подається перевізнику.
• Якщо ризики залишилися на продавцеві до доставки товару – претензія подається продавцю, а той, у свою чергу, може пред’явити претензію перевізнику.

Облік продавця

Визнання доходів і витрат

• Якщо ризики передаються покупцеві до транспортування, продавець визнає доходи та витрати у момент відвантаження товару перевізнику. Доходи (Дт 361 — Кт 702, Дт 702 — Кт 641/ПДВ (на суму ПДВ)) і витрати (списує собівартість: Дт 902 — Кт 281) виходячи з усієї вартості відвантаженого товару. 
• Якщо ризики залишаються до моменту передачі товару покупцю, товар обліковується як «товари в дорозі» (Дт 287 – Кт 281) до моменту його отримання покупцем. І лише на дату прийняття товару покупцем продавець відобразить реалізацію товару — визнає дохід і витрати виходячи з вартості фактично доставлених покупцеві товарів: Дт 361 — Кт 702, Дт 702 — Кт 643 (на суму ПДВ) і Дт 902 — Кт 287. А на вартість товарів, утрачених при транспортуванні (Дт 947 — Кт 287 і Дт 949 — Кт 643 (на суму ПДВ)), пред’явить претензію перевізникові і у періоді її визнання останнім здійснить запис: Дт 374 — Кт 715.

ПДВ

У загальному випадку за першою подією (відвантаженням: Дт 702 (643) — Кт 641/ПДВ або передоплатою: Дт 643 — Кт 641/ПДВ) продавець нарахував поставні податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ виходячи з усієї вартості відвантаженого товару (п. 187.1 ПКУ). Якщо ризики переходять до транспортування, продавець нараховує ПДВ-зобов’язання і не коригує їх у разі втрати товару перевізником.

Якщо ризики переходять після транспортування, продавець має право скоригувати ПЗ, оформивши зменшуючий розрахунок коригування (РК).

Втрачені товари, які не використовуватимуться в господарській діяльності, обкладаються компенсуючими ПЗ (п. 198.5 ПКУ).

Податок на прибуток

• При експорті товарів продавець повинен враховувати вимоги п.п. 140.5.5¹ ПКУ, що передбачає коригування фінрезультату на 30% вартості реалізованих товарів офшорним нерезидентам.
• Виявлена нестача товару не впливає на фінрезультат, і жодних коригувань ПКУ не передбачає.
• Якщо винуватець збитків (перевізник) є високодохідником або малодохідником-добровольцем, при відшкодуванні збитків неплатникам податку на прибуток він має враховувати п.п. 140.5.11 ПКУ.

Облік покупця

Оприбуткування товару

Покупець відображає фактично отриману кількість товару. Дт 281 — Кт 631 і Дт 644/1 — Кт 631 (на суму ПДВ).

Недостачу фіксують у бухгалтерії та пред’являють претензію перевізнику або продавцю. Дт 374 — Кт 685, 63. При отриманні відшкодування грошовими коштами роблять запис: Дт 311 — Кт 374. А якщо продавець здійснює допоставку товару: Дт 281 — Кт 374, Дт 644/1 — Кт 374 (на суму ПДВ).

ПДВ

Податковий кредит (ПК) відображається лише за фактично отриманий товар.

Якщо частина товару втрачена, покупець має відкоригувати ПК.

Податок на прибуток

Доходи і витрати визнаються за правилами бухобліку. Зазвичай якихось різниць ПКУ тут не встановлено.

Хоча для високодохідників і малодохідників-добровольців п.п. 140.5.4 ПКУ передбачено: покупець товарів повинен збільшити бухгалтерський фінрезультат на 30 % вартості, якщо товари придбані у:

• неприбуткових організацій (крім бюджетних установ) за умови, що загальна сума придбань сукупно за рік перевищила 25 розмірів мінзарплати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року;
• особливих (так званих «офшорних») нерезидентів.