Оподаткування вартості навчання: ПДФО, ВЗ, ЄСВ
Підприємство оплачує навчання своїх працівників та непрацівників. Які податки слід сплатити (ПДФО, військовий збір, ЄСВ)?
В Україні можливе навчання без сплати податків завдяки підпункту 165.1.21 Податкового кодексу України (ПКУ). Відповідно до цього положення, оплата за освіту фізичної особи суб’єктом господарювання не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором (ВЗ), якщо виконані дві ключові умови.
Умови для неоподатковуваного навчання
1️⃣ Оплата здійснюється на користь вітчизняного навчального закладу – вищого (університету, академії, інституту) або професійно-технічного (коледжу, технікуму, училища). До цієї категорії також можна віднести заклади фахової передвищої освіти.
2️⃣ Сума сплати не перевищує встановленого ліміту – для кожного повного або неповного місяця навчання вона не повинна перевищувати трикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року (у 2025 році – 24000 грн/місяць).
Якщо ці умови виконані, вартість навчання не оподатковується ані ПДФО, ані ВЗ (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
💡 Важливо! Розмір неоподатковуваної суми залежить від мінімальної зарплати на 1 січня поточного року. Якщо оплата навчання здійснюється авансом на кілька років вперед, то суму, сплачену у поточному році за кожний повний або неповний місяць навчання, слід порівнювати з неоподатковуваною межею, що діє в поточному році.
Жодних додаткових обмежень
ПКУ не містить жодних обмежень щодо:
✅ форми навчання (очна, заочна, дистанційна тощо);
✅ зв’язку навчання з діяльністю підприємства, що його фінансує;
✅ трудових відносин підприємства та фізичної особи, за чиє навчання оплачено;
✅ зобов’язання фізособи відпрацювати певний період після навчання.
Проте остання умова може бути передбачена у внутрішньому договорі між підприємством і працівником.
Чи потрібно сплачувати ЄСВ?
📌 Якщо навчання оплачує роботодавець працівнику
Витрати на навчання не включаються до фонду оплати праці (згідно з пп. 3.10 та 3.24 Інструкції зі статистики зарплати № 5). Також такі витрати звільнені від нарахування ЄСВ відповідно до п. 9 і 11 розділу II Переліку № 1170.
❌ Є ризик для компенсації витрат працівнику
Якщо роботодавець компенсує працівнику кошти на навчання, податкові органи можуть наполягати на сплаті ЄСВ (посилаючись на п.п. 2.3.4 Інструкції зі статистики зарплати № 5), оскільки такі виплати мають соціальний характер. Тобто йдеться про випадок, коли працівник самостійно оплатить навчання, а роботодавець потім відшкодує йому такі витрати.
📌 Якщо оплачується навчання непрацівника
Оплата вартості навчання особі, яка не є працівником компанії, не є базою для нарахування ЄСВ, оскільки це не є заробітною платою чи оплатою за виконані роботи/послуги.
Що робити, якщо умови не виконані?
Якщо не дотримано хоча б одну з умов п.п. 165.1.21 ПКУ, навчання підлягає оподаткуванню.
❌ Порушено умову 1 (оплата не тому навчальному закладу)
Оподатковується вся сума вартості навчання у таких випадках:
🔹 оплата здійснена іноземному навчальному закладу;
🔹 оплата перерахована не до ВНЗ, передвищого закладу або ПТНЗ (наприклад, приватній школі);
🔹 кошти на навчання виплачуються безпосередньо фізичній особі, а не закладу.
У такому разі оплата навчання вважається додатковим благом, тому:
✔ ПДФО утримується за ставкою 18% (з урахуванням натурального коефіцієнта 1,219512);
✔ Військовий збір (5%) утримується з “чистої” вартості навчання.
❌ Порушено умову 2 (перевищено ліміт неоподатковуваної суми)
Якщо оплата перевищує 24000 грн/місяць (для 2025 року), то:
✔ податком обкладається лише сума перевищення;
✔ ПДФО нараховується із застосуванням натурального коефіцієнта (1,219512);
✔ Військовий збір утримується із чистої вартості перевищення.
Вам також будуть корисними статті Навчання дітей працівників: які наслідки з ПДФО? та Навчання з військового обліку: ЄСВ, ПДФО, військовий збір