Отримали відшкодування за пошкоджене майно: облік ПДВ
❓ Чи включаються до бази оподаткування ПДВ кошти за відшкодування збитків за пошкоджене, знищене або втрачене майно: офіційна позиція ДПС
Кошти, що надходять платнику податку як відшкодування збитків за пошкоджене, знищене або втрачене майно, НЕ включаються до бази оподаткування ПДВ.
Водночас, якщо під час придбання або виготовлення цього майна платник сформував податковий кредит, і таке майно стало неможливим до використання за призначенням — необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання (ПЗ) за п. 198.5 ПКУ та скласти зведену ПН.
Цивільно-правовий підхід до «збитків»
Згідно зі ст. 22 Цивільного кодексу України:
Збитки — це:
| Види збитків | Зміст |
|---|---|
| Реальні збитки | втрати від знищення/пошкодження речі, витрати на відновлення |
| Упущена вигода | доходи, які особа могла б отримати, якби її право не було порушене |
Збитки відшкодовуються в повному обсязі, якщо договором або законом не передбачено інше.
Чому відшкодування збитків не є об’єктом оподаткування ПДВ
Згідно з п. 185.1 ПКУ, об’єктом ПДВ є постачання товарів/послуг.
Відшкодування збитків — це не постачання, а компенсація шкоди, тому:
👉 ПДВ на такі кошти не нараховується
👉 Відшкодування збитків не включається до бази оподаткування ПДВ (п. 188.1 ПКУ)
ПКУ прямо визначає, що компенсація шкоди, у тому числі упущеної вигоди, не включається до договірної вартості, а отже — і до бази оподаткування.
Майно було куплене з ПДВ — компенсуюче ПЗ
Якщо майно:
- придбане/виготовлене з ПДВ;
- податковий кредит був сформований;
- майно знищено, втрачено, або пошкоджено настільки, що не може використовуватися за призначенням,
тоді платник зобов’язаний:
▶ нарахувати компенсуюче ПЗ за п. 198.5 ПКУ
▶ визначити базу оподаткування за п. 189.1 ПКУ
▶ скласти та зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН
📌 База для нарахування ПЗ:
| Норма ПКУ | База |
|---|---|
| п. 189.1 ПКУ | балансові/залишкові вартості, або звичайна ціна — залежно від виду активу |
Індивідуальний підхід
ДПС зазначає, що кожний випадок потребує окремого аналізу документів, зокрема:
- актів знищення/втрати майна;
- експертних висновків;
- рішень комісій підприємства;
- документів страхових компаній;
- претензій та актів до винних осіб.
Тому платнику рекомендують отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК) за ст. 52 ПКУ для конкретної ситуації.
