Пільги з ПДВ і податку на прибуток, як розрахувати та звітувати

Пільги з ПДВ і податку на прибуток надають можливість платникам податків зменшити обов’язкові податкові платежі. Основні аспекти розрахунку та звітування щодо пільг належно відображено в податковому законодавстві:

1. Право на пільгове оподаткування: Платники податків, відповідно до закону, можуть користуватися пільгами, що передбачені Податковим кодексом України або іншими податковими актами. Пільгові ставки або зменшення податкових обов’язків застосовуються у випадках, які передбачені законом.
2. Відмова від пільги: Платники податків мають право відмовитися від використання пільги, крім пільг з ПДВ. Відмова може бути тимчасовою або на постійній основі, якщо закон таке допускає.
3. Облік невикористаних пільг: Платники податків ведуть облік сум податків та зборів, які не сплачені до бюджету через отримання податкових пільг. Такий облік пільгових сум регулюється Порядком обліку сум податків та зборів, не сплачених платниками податків до бюджету через отримання пільг, затвердженим Кабінетом Міністрів України.
4. Податкова звітність: Платники податків зобов’язані включити інформацію про суми податкових пільг у податкові звітності, яку подають до контролюючих органів відповідно до встановлених законом строків.
5. Взаємодія з контролюючими органами: Платники податків повинні забезпечити правильне документування пільг та звітувати про них у встановленому порядку. При необхідності контролюючі органи можуть проводити перевірку з відповідного оподаткування і використання пільг.

Загальні правила щодо пільгового оподаткування та обліку невикористаних пільг передбачені Податковим кодексом України і відповідними постановами Кабінету Міністрів України. Важливо, щоб платники податків дотримувалися законодавчих вимог щодо розрахунку, звітування та використання податкових пільг.

Податкова пільга, як визначено у п. 30.1 Податкового кодексу України (ПКУ), передбачає звільнення платника податків від обов’язку нарахування та сплати податку та збору, або можливість сплатити їх у меншому розмірі, за умови наявності підстав, передбачених у п. 30.2 ПКУ. Для забезпечення коректного застосування пільгового оподаткування необхідно враховувати декілька важливих аспектів:

1. Відмова від пільги: Платники податків мають право відмовитися від використання пільги (крім податкових пільг з ПДВ) або зупинити її застосування на один або декілька податкових періодів за умови, якщо інше не передбачено ПКУ. Важливо пам’ятати, що невикористані пільги не переносяться на інші податкові періоди і не компенсуються з бюджету.
2. Облік невикористаних пільг: Платники податків зобов’язані вести облік сум податків та зборів, які не сплачуються до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг. Порядок такого обліку регулюється Порядком обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затвердженим Кабінетом Міністрів України.
3. Звітування про застосування пільг: Платники податків повинні включати інформацію про суми податкових пільг у податкові звітності, яку подають до контролюючих органів у строки, встановлені ПКУ. Також згідно з пп. 16.1.6 ПКУ, платники податків зобов’язані інформувати контролюючі органи про суми коштів, які не сплачуються до бюджету в зв’язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання.

Дотримання законодавчих вимог та правил звітування щодо пільг допоможе забезпечити коректне використання пільгового оподаткування і уникнути неприємних наслідків при перевірках контролюючих органів.

При звітуванні про податкові пільги суб’єкти господарювання повинні користуватись відповідними довідниками, де зазначено всі коди чинних на відповідну дату податкових пільг. Ці довідники розміщені на вебпорталі ДПС в рубриці Головна/Довідники, Реєстри, Переліки/Довідники/Довідники пільг за вказаним посиланням: [посилання на вебпортал].

Враховуючи те, що ПКУ є головним джерелом податкових пільг, необхідно також враховувати дію певних нормативно-правових актів, які регулюють порядок застосування пільг, їх відображення в податковій звітності тощо. Наприклад, при заповненні і поданні податкової звітності з податку на додану вартість, використовується Порядок № 21. Для податку на прибуток підприємств використовується Декларація з податку на прибуток, а для статистики кількості працівників – Інструкція № 286.

Щодо періодичності використання довідників пільг при поданні Звіту про пільги, то за квартал поточного року використовується стан довідників пільг станом на 1 квітня, за півріччя – стан на 1 липня, за дев’ять місяців – стан на 1 жовтня, за рік – стан на 1 січня поточного року.

Отже, для правильного і коректного застосування податкових пільг в податковій звітності слід використовувати актуальні довідники та керуватись нормативно-правовими актами, що регулюють цю сферу.

Пільги з ПДВ

Пільги з ПДВ передбачають розрахунок сум ПДВ, які не були сплачені до бюджету з приводу отримання таких пільг, і цей розрахунок проводиться у додатку 5 до Декларації з ПДВ. Повна назва цього документа – «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю».

Додаток 5 (Д5) до Декларації з ПДВ має свої особливості щодо заповнення:

1. У графі “Відомості про пільги” зазначаються всі отримані пільги з ПДВ, зокрема їх номери, назви та коди згідно довідника.
2. В графі “Розрахунок суми ПДВ” необхідно провести розрахунок суми податку, який не сплачується до бюджету з приводу отриманих пільг. Використовуються відповідні показники, формули та норми, що регулюються законодавством.
3. У разі наявності пільг з ПДВ, пов’язаних із діяльністю осіб з інвалідністю, додатково заповнюються відповідні розділи, де вказуються необхідні дані про такі пільги.

При заповненні Додатку 5 (Д5) слід дотримуватись вимог Податкового кодексу України та нормативно-правових актів, які регулюють порядок застосування податкових пільг. Це дозволить коректно розрахувати суми ПДВ, які не підлягають сплаті до бюджету згідно отриманих пільг.

Дані додатку 5 (Д5)	Зміст даних	Пояснення щодо заповнення
Таблиця 1 Підсумкові дані переносять до переноситься до рядка 5 Декларації з ПДВ	Операції, що не є об’єктом оподаткування (ст. 196 ПКУ), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п.п. 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України	У графі 2 таблиці 1 відображають назву операції, що відповідає операціям, наведеним у п. 196.1 та пп. 186.2, 186.3 ПКУ. У графі 3 зазначають норму ПКУ (підпункт, пункт та стаття ПКУ), за якою операція відноситься до такої, що не є об’єктом оподаткування ПДВ або за якою місце постачання послуги визначається за межами митної території України. У графі 4 вказують обсяг постачання (загальною сумою за звітний період без розшифровки в розрізі контрагентів) по такій операції
Таблиця 2 Заповнюють у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ.   Значення графи 5 рядка «Усього***» переноситься до рядків 5 та 5.1 Декларації з ПДВ	Розрахунок сум ПДВ, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг	У графах 2 та 3  зазначають дані щодо найменування та коду податкової пільги згідно з довідниками пільг. У разі відсутності коду пільги у довідниках податкових пільг станом на дату подання декларації у графі 2 проставляється умовний код «99999999». У графі 4 вказується сума податку, не сплачена до бюджету у звітному періоді у зв’язку з отриманням податкової пільги, розрахунок якої здійснюється окремо для кожної з податкових пільг. У графі 5 зазначається обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг. У графах 6-9 відображають обсяги операцій з придбання (як у поточному так і попередніх звітних (податкових) періодах) товарів/послуг, за ставками 20%, 7%, 0% або 14%, які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів/послуг. У разі використання у поточному звітному (податковому) періоді придбаних товарів/послуг одночасно у декількох звільнених від оподаткування операціях, у графах 6-9 вказуються обсяги придбання таких товарів/послуг пропорційно їх використанню у відповідних пільгових операціях
Графа 4 Таблиці 2	Розрахунок не сплачених до держбюджету сум ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування	Показник розраховується відповідно до п. 3 розд. V1Порядку № 21: ∑ПП = Vпост. зв. × 20 %  ̶  (Vприд. з ПДВ20 % + Vприд. з ПДВ7% + Vприд. з ПДВ0% + Vприд. з ПДВ14%) × 20 %, де∑ПП – сума ПДВ, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги;Vпост. зв. – обсяги операцій із постачання на митній території України товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ (із розд. I декларації (або уточнюючого розрахунку));Vприд. з ПДВ20% – обсяги операцій із придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів/послуг, необоротних активів, що оподатковуються за основною ставкою, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ (р. V ПКУ, підр. 2 розд XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), на які платником податку нараховано податкові зобов’язання відповідно до п.п. 198.5 і 199.1 ПКУ;Vприд. з ПДВ7% – обсяги операцій із придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів/послуг, необоротних активів, що оподатковуються за ставкою 7%, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ (р. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), на які платником податку нараховано податкові зобов’язання відповідно до  п.п. 198.5 і 199.1 ПКУ;Vприд. з ПДВ0%/зв. – обсяги операцій із придбання товарів/послуг, необоротних активів, що звільнені від оподаткування та/або оподатковуються за ставкою 0 %, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ (р. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди));Vприд. з ПДВ14% – обсяги операцій з придбання товарів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів, що оподатковуються за ставкою 14%, які використані в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість (р. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), та на такі операції платником податку нараховано податкові зобов’язання відповідно до п.п. 198.5 і 199.1 ПКУ.Обсяги операцій з придбання товарів/послуг на митній території України в осіб, які не зареєстровані як платники податку, необоротних активів (без ПДВ), що використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, не враховуються в такому розрахунку (п. 3 розд. V1 Порядку № 21)
Таблиця 3	Розрахунок показників, відповідно до яких підприємства (організації)  належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю	Відсоток осіб з інвалідністю, які мають на підприємстві (в організації), яке (яка) засноване(а) громадськими організаціями осіб з інвалідністю, основне місце роботи протягом попереднього звітного (податкового) періоду від середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу такого підприємства (організації) (ЧПІ): розраховують відповідно до п. 3.2 Інструкції № 286 шляхом підсумування кількості штатних працівників облікового складу за кожний календарний день звітного місяця, включно з вихідними, святковими та неробочими днями, і ділення одержаної суми на число календарних днів звітного місяця. Для застосування пільги із ПДВ чисельність працівників –  осіб з інвалідністю повинна становити не менш як 50% середньооблікової чисельності штатних працівників (п. 8 підр. 2 р. ХХ ПКУ)
		Відсоток фонду оплати праці осіб з інвалідністю протягом звітного періоду від суми загальних витрат з оплати праці, що належать до складу витрат (ФОПІ): Порядок розрахунку: розраховують шляхом ділення фонду оплати праці осіб з інвалідністю, нарахованого протягом звітного періоду, на загальний обсяг витрат з оплати праці (загальний фонд оплати праці), списаний на витрати за даними бухобліку. Для застосування пільги з ПДВ фонд оплати праці осіб з інвалідністю має становити протягом звітного періоду не менш ніж 25% суми загальних витрат з оплати праці, що належать до складу витрат виробництва (п. 8 підр. 2 розд. ХХ ПКУ)
		Відсоток суми витрат з переробки (обробка, інші види перетворення) сировини, комплектувальних виробів, складових частин, інших покупних товарів/послуг, які використовуються під час виготовлення таких товарів/послуг, щодо яких застосовується звільнення від оподаткування підприємством (організацією), яке (яка) засноване(а) громадськими організаціями осіб з інвалідністю, щодо ціни постачання таких виготовлених товарів/послуг (БВТ): показник розраховують шляхом ділення витрат із переробки під час виготовлення товарів і послуг, щодо яких застосовується звільнення від оподаткування, на продажну ціну таких виготовлених товарів і послуг. Для застосування пільги з ПДВ при обчисленні цього показника безпосереднім вважається виготовлення товарів/послуг, внаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8% продажної ціни таких виготовлених товарів. (п. 8 підр. 2 розд. ХХ ПКУ)

Податкові пільги щодо ПДВ та податку на прибуток мають свої особливості щодо розрахунку та звітування. При заповненні додатка 5 до Декларації з ПДВ (Д5) слід зазначати обсяг звільнених від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг з урахуванням коригувань за такими операціями. Якщо коригування за операціями, що звільнені від ПДВ, перевищують обсяги звільнених операцій, то розрахунковий показник може мати від’ємне значення. Також у разі виправлення помилок у таблиці 2 Д5 через уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань, також може виникати від’ємне значення суми ПДВ, не сплаченої до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги.

Пільги з податку на прибуток

Пільги з податку на прибуток передбачають ведення обліку сум таких пільг у додатку ПП (Інформація про суми податкових пільг) до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств. Додаток ПП є невід’ємною частиною Декларації з податку на прибуток. Підприємства, що отримали пільги з податку на прибуток, зазначають відповідні дані про них у цьому додатку. Податкові пільги, що звільняють платників податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, можуть стосуватися, наприклад, оподаткування доходів нерезидентів за меншими ставками або звільнення доходів нерезидентів від оподаткування на підставі міжнародних договорів щодо уникнення подвійного оподаткування.

Для коректного заповнення додатка 5 (Д5) та додатка ПП слід керуватись відповідними нормативно-правовими актами, які регулюють порядок застосування податкових пільг, а також вимогами Податкового кодексу України.

Дані додатку ПП	Зміст даних	Пояснення щодо заповнення
Графа 1	Код пільги за кожним видом податкових пільг згідно з довідником пільг	Зазначають код пільги згідно з графою 1 довідників пільг. Зокрема, при звітуванні за півріччя 2022 року слід зважати на довідники станом на 01.07.2022 р.
Графа 2	Найменування податкової пільги згідно з довідником пільг	Зазначають зміст пільги з графи 2 довідників пільг. Зокрема, при звітуванні за півріччя 2022 року слід зважати на довідники станом на 01.07.2022 р.
Графа 3	Сума податку, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти), грн	Фіксують у повній сумі податок, не сплачений до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти). Показник прибутку, звільненого  від оподаткування розраховують за формулою: показник ряд. 05 додатка ПЗ × 18 %.  Не внесені до держбюджету суми податку на прибуток при оподаткуванні нерезидентів з урахуванням положень міжнародних договорів України розраховують за формулою: сума доходу нерезидента × (ставка податку (%) за п. 141.4 ПКУ  ̶  ставка податку (%) згідно із міжнародним договором) : 100%.Якщо дохід нерезиденту виплачують у негрошовій формі, суму податку розраховують за формулою: Пс = СД× 100 / (100 –  СП) –  СД, деПс – сума податку до сплати;СД – сума виплаченого доходу;СП – ставка податку, встановлена пп. 141.4.2 ПКУ
Графи 4-5	Строк користування податковою пільгою у звітному періоді (число, місяць, рік початку / число, місяць, рік закінчення)	Якщо пільга діє до початку звітного періоду і триває після його закінчення, такий строк збігається з датою початку і закінчення зазначеного періоду
Графа 6	Сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням, грн	Графу заповнюють, якщо умова застосування пільги –  цільове використання вивільнених від оподаткування коштів і платник у звітному періоді фактично використав такі кошти (їх частину) за цільовим призначенням. Зверніть увагу, що в довідниках ознака цільового призначення  відображається в графі 8: «0» – немає цільового призначення,  «1» – є цільове призначення. Отже за відсутності умови цільового використання графу 6 не заповнюють