Подарунки дітям працівників: оподаткування

Роздаєте новорічні подарунки дітям працівників? Перевірте, чи правильно ви їх оподатковуєте.

ПДВО, ВЗ

У ПКУ є спеціальна подарункова норма – п.п. 165.1.39 ПКУ:

не оподатковують ПДФО вартість негрошових дарунків у частині, що не перевищує 25 % однієї мінзарплати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного року.

У 2024 році ця сума становить 1775 грн (25% х 7100 грн – МЗП на 01.01.2024). У 2025 році дорівнюватиме 2000 грн (8000 грн х 25 %).

ВАЖЛИВО! З розміром цього ліміту порівнюють загальну вартість усіх подарунків, наданих (нарахованих) працівникові протягом одного місяця, а не кожного подарунка окремо (лист ДПСУ від 21.01.2022 № 83/ІПК/99-00-04-03-03-06).

Отже, подарунки вартість до 1775 грн (у2024 році) не оподатковується ПДФО. А відповідно до норм п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і військовим збором (ВЗ) також.

У додатку 4ДФ подарунки потрібно в будь-якому випадку. Для неоподатковуваної частини беремо ознаку доходу «160».

А от сума перевищення над 1775 грн буде вважатись додатковим благом (п.п. «е» п.п. 164.2.17, абзац другий п. 174.6 ПКУ).  Отже цю суму (не всю вартість подарунка, а саме суму перевищення) оподатковують ПДФО за ставкою 18%. Та ще й із натуральним коефіцієнтом.

Що стосується ВЗ, то з 01.01.2024 діє нова підвищена його ставка – 5%. Тож ВЗ із суми перевищення над 1775 грн також утримується. Але без натурального коефіцієнту.

Оподатковувана частина подарунка у додатку 4ДФ відображається із ознакою доходу «126».

ЄСВ

ЄСВ на вартість подарунків не нараховується. Адже такі презенти не входять у фонд оплати праці. Це виходить із п. 3.23 Інструкції зі статистики заробітної плати № 5. Додаткове підтвердження – у п. 8 розд. ІІ Переліку № 1170.

А отже і ЄСВ-додатках Обєднаного звіту (Д1) подарунки не відображаються.

Бухгалтерський облік

Подарунки обліковуються на рахунках 28 «Товари» або 209 «Інші матеріали» (рекомендовано). При передачі подарунків витрати нараховуються так: Дт 949 Кт 209. Видача подарунків працівникам відображають проводкоюД-т 663 – К-т 209.

Податок на прибуток

Додаткових різниць щодо подарунків ПКУ не приймають. Оподаткування здійснюється на основі бухгалтерського фінрезультату. Витрати на подарунки э господарською діяльністю і зменшують фінрезультат.

ПДВ

Для звичайних підприємств подарунки працівникам складають ПДВ за ставкою 20%.

Звільнення від ПДВ вимагає лише профспілок, неприбуткових організацій або подарунків, які відповідають вимогам Закону № 2117 (у межах 242,24 грн).

Скласти треба дві податкові накладні:

Перша накладна: на нульову договірну ціну (сума ПДВ – «0»).

Друга накладна: на суму перевищення (тип причини – 15, код ознаки – 3).

ВИСНОВКИ

1. Подарунки вартість до 1775 грн (у 2024 році) не оподатковується ПДФО та ВЗ. У 4ДФ відображаються із ознакою «160».
2. Сума перевищення оподатковуються ПДФО за ставкою 18 %, а ВЗ – 5 %.
3. ЄСВ не нараховується, бо подарунки не є зарплатою.
4. При передачі подарунків витрати нараховуються так: Дт 949 Кт 209.Видача подарунків працівникам відображають проводкоюД-т 663 – К-т 209.
5. Вартість подарунків зменшує фінансовий результат. Спеціальні податкові різниці не застосовуються.
6. Для звичайних підприємств подарунки працівникам складають ПДВ за ставкою 20%.