Подарунки дітям працівників: оподаткування
👶 Роздаєте новорічні подарунки дітям працівників? Перевірте, чи правильно ви їх оподатковуєте (чи неоподатковуєте) ПДФО, військовий збором та ЄСВ, податком на прибуток та ПДВ. Та чи вірно вказуєте у звітності.
🔍 Новорічні подарунки від підприємства: що перевіряє податкова у першу чергу
ПДВО, ВЗ
У ПКУ є спеціальна подарункова норма – п.п. 165.1.39 ПКУ:
не оподатковують ПДФО вартість негрошових дарунків у частині, що не перевищує 25 % однієї мінзарплати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного року.
У 2025 році ця сума дорівнює 2000 грн (8000 грн х 25 %). У 2026 році вона становитиме 2161,75 грн (8647 грн х 25%).
ВАЖЛИВО! З розміром цього ліміту порівнюють загальну вартість усіх подарунків, наданих (нарахованих) працівникові протягом одного місяця, а не кожного подарунка окремо (лист ДПСУ від 21.01.2022 № 83/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Отже, подарунки вартість до 2000 грн (у 2025 році) не оподатковується ПДФО. А відповідно до норм п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і військовим збором (ВЗ) також.
У додатку 4ДФ подарунки потрібно в будь-якому випадку. Для неоподатковуваної частини беремо ознаку доходу «160».
А от сума перевищення над 2000 грн буде вважатись додатковим благом (п.п. «е» п.п. 164.2.17, абзац другий п. 174.6 ПКУ). Отже цю суму (не всю вартість подарунка, а саме суму перевищення) оподатковують ПДФО за ставкою 18%. Та ще й із натуральним коефіцієнтом.
ВЗ із суми перевищення над 2000 грн також утримується. Але без натурального коефіцієнту.
Оподатковувана частина подарунка у додатку 4ДФ відображається із ознакою доходу «126».
ЄСВ
ЄСВ на вартість подарунків не нараховується. Адже такі презенти не входять у фонд оплати праці. Це виходить із п. 3.23 Інструкції зі статистики заробітної плати № 5. Додаткове підтвердження – у п. 8 розд. ІІ Переліку № 1170.
А отже і ЄСВ-додатках Обєднаного звіту (Д1) подарунки не відображаються.
Бухгалтерський облік
Подарунки обліковуються на рахунках 28 «Товари» або 209 «Інші матеріали» (рекомендовано). При передачі подарунків витрати нараховуються так: Дт 949 Кт 209. Видача подарунків працівникам відображають проводкоюД-т 663 – К-т 209.
Податок на прибуток
Додаткових різниць щодо подарунків ПКУ не приймають. Оподаткування здійснюється на основі бухгалтерського фінрезультату. Витрати на подарунки э господарською діяльністю і зменшують фінрезультат.
ПДВ
Для звичайних підприємств подарунки працівникам складають ПДВ за ставкою 20%.
Звільнення від ПДВ вимагає лише профспілок, неприбуткових організацій або подарунків, які відповідають вимогам Закону № 2117 (у 2025 році – в межах 242,24 грн, а у 2026 — 266,24 грн).
Скласти треба дві податкові накладні:
Перша накладна: на нульову договірну ціну (сума ПДВ – «0»).
Друга накладна: на суму перевищення (тип причини – 15, код ознаки – 3).
Висновки
- Подарунки вартість до 2000 грн у 2025 році не оподатковується ПДФО та ВЗ. У 4ДФ відображаються із ознакою «160».
- Сума перевищення оподатковуються ПДФО за ставкою 18 %, а ВЗ – 5 %.
- ЄСВ не нараховується, бо подарунки не є зарплатою.
- При передачі подарунків витрати нараховуються так: Дт 949 Кт 209.Видача подарунків працівникам відображають проводкоюД-т 663 – К-т 209.
- Вартість подарунків зменшує фінансовий результат. Спеціальні податкові різниці не застосовуються.
- Для звичайних підприємств подарунки працівникам складають ПДВ за ставкою 20%.
