Податкова перевірка по зарплаті 2025: найчастіші помилки

Розглянемо, які помилки найчастіше шукають фахівці ДПС при перевірці нарахування та виплати зарплати. Вони стосуються ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

Правильність нарахування та виплати зарплати — предмет контролю як Держпраці, так і податкових органів. Для ДПС ці питання важливі через пов’язані податкові зобов’язання: ПДФО, ЄСВ та військовий збір (ВЗ).

Розглянемо, як саме податкова служба перевіряє питання зарплати, які документи вимагає та які помилки шукає.

Законодавчі підстави для контролю оплати праці

Право податкових органів контролювати питання оплати праці визначене у ст. 35 Закону України «Про оплату праці» № 108/95-ВР.

Податкові органи мають право:

• отримувати від суб’єктів господарювання (СГ) та найманих працівників документи, інформацію та матеріали;
• відвідувати місця здійснення господарської діяльності;
• проводити перевірки без попереднього повідомлення (у визначених законом випадках).

🔔 Важливо: СГ не мають права приховувати будь-яку інформацію щодо оплати праці.

Нормативна база перевірок:

• Податковий кодекс України (ПКУ) — визначає види та порядок перевірок;
• Методика № 322 (наказ ДПС від 04.05.2023 № 322): наводить детальний порядок перевірки ПДФО, ЄСВ та ВЗ.

Види перевірок,на яких перевіряють зарплатні питання

Згідно з п. 75.1 ПКУ, ДПС може проводити:

• камеральні перевірки — контроль подання декларацій та сплати податків;
• фактичні перевірки — контроль трудових відносин та оформлення працівників;
• документальні перевірки — основний вид для перевірки нарахування та виплати зарплати.

Основні питання перевірки (за Методикою № 322)

Податківці перевіряють:

1. Правильність визначення об’єкта оподаткування ПДФО та ВЗ:
   • зарплата;
   • винагороди за ЦПД;
   • інші доходи фізосіб.
2. Коректність застосування ставок ПДФО залежно від виду доходу.
3. Правомірність надання податкової соціальної пільги (ПСП).
4. Оподаткування поворотної фінансової допомоги у разі її неповернення.
5. Правильність бази нарахування ЄСВ.
6. Застосування ставок ЄСВ та правомірність їх використання.
7. Дотримання строків сплати ПДФО, ВЗ та ЄСВ.
8. Пропорційність сплати ЄСВ одночасно з виплатою доходу.
9. Відображення нарахувань і сплати податків у бухгалтерському та податковому обліку.

Які документи вимагатиме ДПС під час перевірки?

Загалом — усі документи, що стосуються зарплати.

1️⃣ Ознайомлення з організаційними документами

• Наказ про облікову політику;
• Накази про прийняття на роботу;
• Штатний розпис;
• Цивільно-правові договори (ЦПД).

2️⃣ Перевірка первинних документів та обліку

• Табелі обліку робочого часу;
• Розрахунково-платіжні відомості;
• Документи на застосування пільг;
• Колективні договори;
• Положення про оплату праці, преміювання;
• Дані бухгалтерських рахунків:
  • 64 «Розрахунки за податками»;
  • 65 «Розрахунки за страхуванням»;
  • 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»;
  • 30 «Готівка»;
  • 31 «Рахунки в банках» тощо.

3️⃣ Узагальнення результатів перевірки

Складання акту або довідки з висновками про виявлені порушення.