Податок на нерухомість: чи є пільга при оренді?
Пільга з податку на нерухомість: промислова будівля чи будівля (споруда) сільськогосподарського товаровиробника, якщо частина її здається.
Бухгалтери часто запитують: чи зберігається пільга з податку на нерухомість, якщо власник промислової будівлі або будівлі (споруди) сільськогосподарського товаровиробника здасть в оренду, лізинг чи позичку частину площі такого об’єкта?
Податковий кодекс України встановлює чіткі правила:
- пільга застосовується лише за умови цільового використання будівлі у господарській діяльності;
- надання будівлі (споруди) або її частини в оренду, лізинг чи позичку позбавляє платника права на пільгу щодо всього об’єкта нерухомості.
У цьому матеріалі розглянемо:
- які об’єкти нерухомості звільняються від оподаткування;
- як впливає здача частини площі будівлі на право застосування пільги;
- практичні поради для бухгалтера.
Ключові слова для пошуку: податок на нерухомість, пільга з податку на нерухомість, промислові будівлі, сільськогосподарські будівлі, оренда, лізинг, позичка нерухомості, ПКУ.
Об’єкти, що не є об’єктом оподаткування податку на нерухомість
- 🏭 Промислові будівлі
- Клас: 125 «Промислові та складські будівлі» (НК 018:2023).
- Умова: використовуються у господарській діяльності підприємств, основна діяльність яких належить до секцій B–F КВЕД ДК 009:2010.
- Обмеження: не здаються в оренду, лізинг чи позичку.
- Пільга: п.п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ.
2. 🏘️ Будівлі (споруди) сільськогосподарських товаровиробників
- Клас: 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (НК 018:2023).
- Суб’єкти: юридичні та фізичні особи — сільгосптоваровиробники.
- Умова: використовуються у господарській діяльності.
- Обмеження: не здаються в оренду, лізинг чи позичку.
- Пільга: п.п. «ж» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ.
Втрата права на пільгу
📌 Якщо власник передає в оренду, лізинг чи позичку навіть частину площі об’єкта, то право на пільгу втрачає щодо усієї площі об’єкта.
Це означає, що податок на нерухомість необхідно сплачувати:
- не лише за ту частину, яка фактично здається,
- а за всю площу об’єкта нерухомості.
Приклад у таблиці
| Тип об’єкта | Використання у госпдіяльності | Частина здається в оренду | Пільга з податку на нерухомість |
| Промислова будівля (клас 125) | Так | Ні | ✅ Є пільга (нема податку за всю площу) |
| Промислова будівля (клас 125) | Так | Так | ❌ Нема пільги (податок за всю площу) |
| Сільгоспбудівля, споруда (клас 1271) | Так | Ні | ✅ Є пільга (нема податку за всю площу) |
| Сільгоспбудівля, споруда (клас 1271) | Так | Так | ❌ Нема пільги (податок за всю площу) |
Висновки
- Пільга з податку на нерухомість застосовується лише за умови, коли вся площа відповідної будівлі (споруди) використовується власником за призначенням і навіть частково не здається в оренду, лізинг чи позичку.
- Якщо власник здає частину площі об’єкта, тоді пільга втрачається повністю.
- Податок на нерухомість у такому випадку нараховується за всю площу будівлі чи споруди, незалежно від того, яка її частина фактично здається.
- Для бухгалтера: при складанні декларації важливо відобразити правильну площу об’єкта та не застосовувати пільгу, якщо хоча б мізерна частина площі будівлі здається.
📊 Висновок для практики: застосування пільги з податку на нерухомість має певну умову: заборона на здачу в оренду, лізинг чи позичку навіть частини об’єкта. Будь-яке відхилення від цієї вимоги ПКУ (здача частини площі об’єкта в оренду, лізинг чи позичку) автоматично зобов’язує власника сплачувати податок у загальному порядку за всю площу об’єкта.
🧐 Консультації з категорії 106.07 ЗІР ДПС
