Податок на прибуток з членських внесків НПО наперед: як рахувати 4%?
Платник податку на прибуток сплачує членські внески за поточний і одночасно авансом за наступний рік: як розрахувати перевищення 4 % ліміту некоригування фінрезультату?
Підприємство сплачує членські внески неприбутковій організації (НПО) не лише за поточний рік, а й авансом за наступний. У бухобліку ці авансові внески визнаються витратами майбутніх періодів і будуть визнані у складі витрат наступного звітного року. Але як ці аванси правильно враховувати для цілей розрахунку «неприбуткового» 4 % ліміту некоригування податкових різниць?
Ключове питання: чи включаються до «неприбуткового» ліміту 4 % (п.п. 140.5.9 ПКУ) членські внески, сплачені НПО авансом за наступний рік, і що при цьому вважати перевищенням даного ліміту?
Норма ПКУ
Згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ:
- фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму коштів або вартості товарів/робіт/послуг, безоплатно переданих неприбутковим організаціям (з певними винятками),
- у частині, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року,
- враховується момент фактичного перерахування коштів/безоплатного надання робіт, послуг протягом звітного року, незалежно від того, чи сплачені такі кошти за наступний рік.
Ситуація: внески НПО за поточний і наступний рік
Платник податку на прибуток у 2025 році сплачує:
- членські внески за 2025 рік;
- членські внески авансом за 2026 рік.
У бухобліку аванс за 2026 рік буде визнано платником у складі витрат 2026 року.
Для цілей розрахунку перевищення 4 % ліміту у 2025 році враховуються обидві одночасно сплачені суми (тобто повна сума сплачених внесків).
Висновки
- Вся сума сплачених одночасно членських внесків до НПО (поточний + авансовий) для цілей застосування 4 % ліміту некоригування (п.п. 140.5.9 ПКУ) враховується у році їх фактичної сплати.
- У бухобліку авансові внески, сплачені за наступний рік, визнаються у складі витрат наступного року.
- Для бухгалтера: перевищення 4 % розраховуйте виходячи з повної суми внесків, сплачених НПО протягом звітного року, незалежно від їх авансової «прив’язки» до майбутніх років.
- Сплачувати членські внески НПО авансом за наступний рік не варто, адже це може привести до більшого перевищення над цьогорічним 4% лімітом некоригування – тобто збільшить ваші «збільшуючі» податкові різниці у поточному році.
📌 Висновок для практики: при плануванні внесків до НПО бухгалтерам варто враховувати, що сплата авансом за наступний рік відразу потрапляє до розрахунку 4 % ліміту у поточному році та може призвести до перевищення.
🕵️ Консультація з категорії 102.12 ЗІР ДПС
