Повернення учаснику внеску до капіталу ТОВ: оподаткування і дохід

Чи оподатковується ПДФО та військовим збором сума, яку товариство повертає учаснику у вигляді його внеску до додаткового капіталу?

Правова основа

⚖️ Порядок формування та повернення внесків до капіталу врегульовано Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII та Податковим кодексом України.

Що таке додатковий капітал

Згідно з ч. 4 ст. 12 Закону № 2275, додатковий капітал може створюватися окремо від статутного капіталу — за рахунок внесків учасників, які не змінюють розмір статутного капіталу та номінальну вартість часток.

Внеском може бути грошова сума, цінні папери, майно, якщо інше не заборонено законом.

Порядок розпорядження таким майном та умови його повернення визначаються статутом товариства або корпоративним договором (ч. 5 ст. 12 Закону № 2275).

Оподаткування повернення внеску

Повернення внеску до додаткового капіталу фізичній особі-учаснику оцінюється через призму розділу IV ПКУ, який регламентує оподаткування доходів фізичних осіб.

Загальні правила

Відповідно до п.п. 163.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування є загальний оподатковуваний дохід платника податку.

Перелік доходів, які не включаються до оподатковуваного доходу, визначено ст. 165 ПКУ.

Коли податки не нараховуються

Згідно з п.п. 165.1.31 ПКУ, не включається до доходу основна сума поворотної фінансової допомоги, яка повертається фізичній особі.

За аналогією, внесок до додаткового капіталу, який повертається учаснику в межах фактичного внеску, не є доходом.

Отже, такі суми не підлягають оподаткуванню ПДФО (18%) та військовим збором (5%).

📘 Приклад:
Учасник ТОВ вніс 500 000 грн до додаткового капіталу. Згодом товариство повертає цю суму в тому ж розмірі.
👉 Оподаткування не виникає, адже сума повернення дорівнює сумі внеску.

Коли виникає оподатковуваний дохід

Якщо при поверненні внеску учаснику виплачують суму, що перевищує розмір його фактичного внеску,
— ця різниця вважається доходом фізичної особи і:

• включається до загального оподатковуваного доходу;
• обкладається:
  • ПДФО — 18 %;
  • військовим збором — 5 %.

📘 Приклад:
Фізособа внесла 300 000 грн, а при виході з товариства отримала 350 000 грн.
👉 Оподатковується лише 50 000 грн як інший дохід.