Позапланова перевірка у 2025 році: що потрібно знати
За яких підстав та в які строки проводять позапланові податкові перевірки у 2025 році. Що саме перевіряють та які документи слід отримати від ДПС.
Коли приходять із позаплановою перевіркою
Позапланова документальна перевірка не вноситься до річного плану контролюючого органу. Вона проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених у п. 78.1 ПКУ, згідно з пп. 75.1.2 ПКУ.
⚠️ Важливо: Податкова не має права проводити позапланову перевірку, якщо раніше вже були охоплені ці ж питання під час інших перевірок (п. 78.2 ПКУ).
Основні підстави для перевірки
Основні підстави для проведення позапланової перевірки передбачені наступними підпунктами ПКУ:
- 78.1.1 – не надано пояснень/документів на письмовий запит ДПС щодо можливих порушень протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту;
- 78.1.4 – виявлено недостовірні дані в поданих деклараціях і платник податків не надав пояснень на запит протягом 15 робочих днів;
- 78.1.8 – подано декларацію з ПДВ до відшкодування або з від’ємним значенням понад 100 тис. грн.
Як оформлюється перевірка
Рішення про проведення перевірки оформлюється наказом керівника ДПС (або уповноваженої особи).
Копія наказу вручається платнику податків до початку перевірки:
- особисто;
- рекомендованим листом;
- через електронний кабінет (за наявності згоди).
📌 Якщо платник відмовляється отримувати документ (копію рішення про проведення перевірки) – він все одно вважається врученим (п. 42.5 ПКУ). Таке трактування підтримує і Верховний Суд.
⚖️ Судова позиція: «платник податків зобов’язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою реєстрації. Неотримання документів з вини платника не звільняє його від наслідків» – постанова ВС від 04.03.2025, справа № 560/5313/24.
Згідно з п. 42.4 ПКУ та судовою практикою (постанова ВС від 25.02.2025, справа № 620/7235/24):
- Наказ про проведення позапланової перевірки має бути надісланий не пізніше ніж за 10 календарних днів до дати перевірки.
- Важливо не коли документ отримано, а коли його надіслано у передбачений законом спосіб.
Тривалість перевірки (п. 82.2 ПКУ)
| Категорія платника | Тривалість (робочі дні) |
|---|---|
| Великі платники податків | 15 |
| Суб’єкти малого підприємництва | 5 |
| ФОП без працівників (за певних умов 👉) | 3 |
| Інші платники | 10 |
👉 ФОП без працівників – якщо за останні 2 роки:
- подано декларацію про відсутність доходу;
- не є платником ПДВ;
- немає даних про використання праці або рахунків;
- немає даних відкритих рахунків у банках та інших фінустановах, небанківських надавачах платіжних послуг/електронних гаманцях в емітентах електронних грошей.
Що перевіряють
Перевіряють документи, пов’язані з підставою перевірки. Наприклад:
- Договори, акти, накладні, рахунки;
- Первинні документи;
- Облік доходів і витрат (ФОП);
- Відомості з бухгалтерського обліку (для юросіб);
- Документи щодо майна (власність, оренда, позичка).
⚠️ Якщо є витрати без підтвердження (наприклад, купівля пального без транспорту), це викликає питання в ДПС.
Перенесення строків перевірки
Якщо документи не збереглись, слід діяти так:
- Повідомити ДПС протягом 5 днів про втрату / знищення документів (п. 44.5 ПКУ).
- Відновити документи потрібно протягом 90 календарних днів.
Тобто це дає підстави ля перенесення строків перевірки.
Якщо документи вилучили правоохоронні органи — термін перевірки переноситься до моменту надання копій або доступу до них (п. 85.9 ПКУ).
Перевірка за заявою платника податків
Причини такої перевірки можуть бути різні:
- підозри у порушеннях з боку бухгалтера або керівника;
- бажання ФОП перевірити правильність оподаткування на початковому етапі.
Обмеження у підставах на проведення позапланової перевірки не діють, якщо вона проводиться за ініціативою самого платника.
Також є електронна перевірка – за заявою платника зі зниженим ступенем ризику (пп. 75.1.2 ПКУ):
- Подається за 10 днів до бажаної дати;
- Застосовується до спрощенців, мікро-, малого, середнього бізнесу.
ВИСНОВКИ
- Позапланову перевірку проводять лише за чітко визначеними підставами (п. 78.1 ПКУ);
- Повідомлення про перевірку обов’язкове — незалежно від форми;
- Відмова від отримання наказу не звільняє від наслідків;
- Тривалість перевірки залежить від розміру бізнесу;
- Перевірку можна перенести, якщо документи втрачені або вилучені;
- За бажанням платника можна ініціювати перевірку самостійно.
