Доплата МПЗ за минулий рік: можна врахувати у поточному році?

Чи можна у виконання мінімального податкового зобов’язання за 2024 рік врахувати суму єдиного податку (3 група), сплачену як позитивну різницю МПЗ за попередній 2023 рік?

Відповідь:

❌ Ні, не можна. Це прямо забороняє п.п. 297¹.8 ПКУ.

Давайте все по-порядку.

1️⃣ У врахування мінімального податкового зобов’язання доя ФОП та юрособи на 3 групі ЄП враховуємо наступне (п.п. 297¹.3 ПКУ):

1. єдиний податок;
2. податок на прибуток підприємств (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
3. ПДФО та військовий збір з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
4. ПДФО та військовий збір з доходів фізосіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення;
5. земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
6. рентна плата за спеціальне використання води;
7. 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

При цьому не враховуються помилково та/або надміру сплачені суми податків, зборів, платежів.

Також важливо, що для виконання МПЗ 2024 року враховуються лише податки, які фактично були сплачені протягом календарного 2024 року.

Крім цього ФОП — платники ЄП мають право включати до виконання МПЗ суми сплачених у 2024 році податків та зборів в повному обсязі тільки тоді, коли їх сільгоспчастка за рік, за який рахується МПЗ, дорівнює чи перевищує 75 %. Інакше вищезгадані податки потраплять туди тільки в розмірі, розрахованому виходячи із сільгоспчастки.

2️⃣ Згідно з п.п. 297¹.7 ПКУ якщо розраховане МПЗ є більшим за сплачені податки (тобто маємо позитивну різницю), то платник ЄП збільшує визначену в податковій декларації за податковий (звітний) рік суму єдиного податку на суму такого позитивного значення. І відповідно сплатити його до бюджету. Така різниця є частиною зобов’язань з єдиного податку.

Тобто, фактично, позитивна різниця МПЗ за 2023 рік являється єдиним податком, сплаченим у 2024 році.

А такий єдиний податок можна зарахувати у виконання МПЗ за 2024 рік. Але це тільки на перший погляд.

3️⃣ У п.п. 297¹.8 ПКУ є пряма заборона: сума ЄП в частині позитивного значення різниці не враховується у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у наступному податковому (звітному) році.