Пропорційний розподіл ПДВ: правила та нюанси
Пропорційний розподіл ПДВ є важливою складовою обліку для платників, які одночасно здійснюють оподатковувані та неоподатковувані операції. Нижче наведені основні нюанси, які необхідно враховувати.
Коли потрібно розподіляти вхідний ПДВ
Розподіл вхідного ПДВ здійснюється, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – у неоподатковуваних. Такі товари/послуги називаються товарами/послугами подвійного призначення.
Умови для розподілу:
- Одночасне здійснення операцій: Платник ПДВ одночасно здійснює операції, що обкладаються і не обкладаються ПДВ.
- Придбання з ПДВ: Придбано товари/послуги подвійного призначення з ПДВ, за якими виникло право на податковий кредит.
Приклади товарів/послуг подвійного призначення: оренда офісу, комунальні платежі за приміщення, послуги зв’язку, канцелярське приладдя, ноутбук для бухгалтера тощо.
Коли розподіл НЕ потрібен:
- Якщо товари/послуги використовуються лише в оподатковуваних операціях.
- Якщо товари/послуги використовуються лише в неоподатковуваних операціях (у цьому випадку вхідний ПДВ повністю компенсується шляхом нарахування податкових зобов’язань відповідно до ).
- Якщо платник здійснює лише звільнені від оподаткування операції (тоді пропорційний розподіл не здійснюється, а компенсуючі ПЗ нараховуються на всю суму вхідного ПДВ на підставі ).
- Для деяких специфічних операцій, передбачених Податковим кодексом України (ПК), наприклад, операції з реорганізації, постачання товарів/послуг у частині компенсації різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації, постачання товарів у вигляді міжнародної технічної допомоги.
Розрахунок частки використання (коефіцієнта розподілу)
Для розподілу вхідного ПДВ розраховується частка використання товарів/послуг подвійного призначення в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.
- Якщо минулого року вже були неоподатковувані операції: використовується частка, розрахована за минулий рік (рядок 1 таблиці 1 додатка 5 до декларації за грудень минулого року).
- Якщо неоподатковувані операції здійснюються вперше в поточному році: частка розраховується за наслідками першого звітного податкового періоду (місяця), в якому задекларовані такі операції. Розрахунок проводиться у відсотках як відношення обсягів постачання оподатковуваних операцій (без ПДВ) за звітний місяць до сукупних обсягів постачання оподатковуваних і неоподатковуваних операцій (без ПДВ) за цей же місяць. Ця частка визначається в рядку 2 таблиці 1 додатка 5 до декларації.
Визначена частка використання застосовується для розподілу вхідного ПДВ протягом поточного календарного року в кожному місяці, в якому виконані неоподатковувані операції.
Нарахування компенсуючих податкових зобов’язань та оформлення податкової накладної
- Строки: Не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснені неоподатковувані операції, необхідно виписати зведену податкову накладну (ПН) для нарахування компенсуючих ПЗ.
- Заповнення ПН:
- У верхньому лівому куті зазначається код зведеної ПН «2».
- У рядку «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини…» ставиться позначка «Х» і вказується тип причини «09» – постачання, звільнені від обкладення ПДВ.
- У графі «Отримувач (покупець)» наводиться власне найменування підприємства (або ПІБ підприємця).
- У рядку «індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» – умовний ІПН.
- У графі 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» вказуються дата складання та порядкові номери ПН постачальників, за якими визначаються компенсуючі ПЗ.
- У графі 4 «Одиниця виміру товару (послуги)/умовне позначення» ставиться «грн».
- У графах 10 і 11 зазначається обсяг нарахованих компенсуючих ПЗ і сума ПДВ, розраховані відповідно до частки використання.
- Реєстрація ПН: Зареєструвати таку ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) потрібно не пізніше 20-го числа місяця, що настає за тим, у якому її було складено.
Відображення компенсуючих податкових зобов’язань у декларації
Компенсуючі ПЗ відображаються в рядку 4 (4.1, 4.2 або 4.3 залежно від ставки ПДВ) декларації з ПДВ.
Разом з декларацією подаються:
- Додаток 4 із заповненою таблицею 2: якщо в декларації заповнено рядок 5 (операції, що не обкладаються ПДВ).
- Додаток 5 із заповненим рядком 2 таблиці 1: якщо в поточному році вперше здійснено неоподатковувані операції.
Річний перерахунок ПДВ
Якщо хоча б в одному місяці року були здійснені неоподатковувані операції, за підсумками року слід робити перерахунок частки використання, виходячи із загального обсягу оподатковуваних і неоподатковуваних операцій, здійснених протягом звітного року. Це так званий річний перерахунок ПДВ.
- Терміни: Результати річного перерахунку відображаються в декларації за грудень.
- Механізм: Розраховується новий коефіцієнт розподілу (антиЧВ) на підставі фактичних обсягів операцій поточного року (рядок 1 таблиці 1 додатка Д5). Потім перераховується сума нарахованих протягом року розподільчих ПЗ з урахуванням нового коефіцієнта.
- Коригування: Нараховані протягом року розподільчі ПЗ коригуються (зменшуються або збільшуються) шляхом складання розрахунків коригування (РК) до зведених розподільчих ПН.
- Відображення в декларації: Результати річного перерахунку відображаються в таблиці 2 додатка Д5 до декларації за грудень, а також у рядках 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 декларації з ПДВ за грудень.
Особливі ситуації (потрійна діяльність)
Якщо підприємство одночасно здійснює три види операцій: оподатковувані, звільнені та необ’єктні (тобто ті, що не є об’єктом оподаткування), і є придбання (з ПДВ), призначене для використання одночасно в цих трьох видах діяльності, то податкові органи рекомендують:
- Складати дві зведені «розподільчі» ПН:
- одну (з типом причини «09») – на суму ПЗ, нарахованих на вартість товарів/послуг, використаних у звільнених від оподаткування операціях.
- другу (з типом причини «08») – на суму ПЗ, нарахованих на вартість товарів/послуг, використаних в операціях, які не є об’єктом оподаткування.
- Для цього необхідно розрахувати «вручну» додаткові частки використання:
- Частка використання у звільнених операціях = Обсяг звільнених операцій (ряд. 5.1 декларації) : Загальний обсяг постачання.
- Частка використання в необ’єктних операціях = Обсяг необ’єктних операцій (ряд. 5 – ряд. 5.1 декларації) : Загальний обсяг постачання.
- Ці додаткові частки у декларації не відображаються, у додатку Д5 розраховується лише один (спільний) коефіцієнт, який показує частку використання в неоподатковуваних операціях.
Різні ставки ПДВ
Якщо придбання подвійного призначення мають різні ставки ПДВ (наприклад, 20%, 14%, 7%), то компенсуючі ПЗ нараховуються за тією ставкою, за якою був ПДВ на вході. При цьому різні ставки ПДВ можна об’єднувати в одній зведеній ПН. Компенсуючі розподільчі ПЗ відображаються у відповідних рядках декларації: 4.1 (20%), 4.2 (7%), 4.3 (14%).
Ця інформація має на меті надати Вам комплексне розуміння нюансів пропорційного розподілу ПДВ.
Джерела
