Прострочили ПДВ-реєстрацію: що загрожує?
Не у всіх платників приймають заяву на ПДВ-реєстрацію з першого разу. Декому доводиться робити 2 і навіть 3 спроби. А час спливає. А дехто просто не обізнаний в питаннях ПДВ-реєстрації — працює собі, навіть не підозрюючи, що десь там далеко податківці вже давно зачекались — коли ж він подасть ту заяву на реєстрацію платником ПДВ.
То що буде, коли зобов’язання зареєструватися платником ПДВ не виконано вчасно?
Обов’язкова ПДВ-реєстрація
Зрозуміло, що про відповідальність можна казати, лише коли мова саме про обов’язкову реєстрацію платником ПДВ.
Найпоширеніший випадок обов’язкової реєстрації – коли в особи загальний обсяг оподатковуваних операцій з постачання за останні 12 календарних місяців перевалив за мільйон. І при цьому вона не має актуального статусу платника єдиного податку.
Є ще екзотика типу осіб, які проводять операції з постачання конфіскованого майна. Для них не важливі ні обсяг здійснюваних операцій, ні обрана система оподаткування. Але все ж таки — базовий випадок, то вихід за мільйон.
Строк для мільйонерів на подачу заяви на ПДВ-реєстрацію — не пізніше 10-го числа місяця, що настає за місяцем, у якому перевищено обсяг постачань в 1 млн (за останні 12 місяців). А якщо мова про особу, яка тільки-но пішла з єдиного податку (при цьому за останні 12 місяців обсяг постачань перевалив за мільйон) — строк не пізніше 10-го числа місяця, з якого здійснено перехід на загальну систему.
Далі поговоримо щодо наслідків, коли строк реєстрації порушено.
Відповідальність – на рівні зареєстрованого планика ПДВ
Особа, яка вчасно не зареєструвалася платником ПДВ:
- несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ;
- не має права на нарахування податкового кредиту та бюджетного відшкодування (п. 183.10 ПКУ)
Тобто відповідальність – на рівні звичайного платника.
Штраф за несвоєчасне подання заяви 1-ПДВ
А ось штрафу за подання реєстраційної заяви № 1-ПДВ із запізненням немає! Бо штраф за ст. 117 ПКУ тут не застосовується (у цій 117 статті мова йде про порушення порядку взяття на облік (чи реєстрації) у контролюючих органах). Іншого штрафу немає.
Чи є штраф за неподання декларацій?
Ми вважаємо: штрафу за неподання декларацій з ПДВ за період з дати виникнення обов’язку сплачувати ПДВ до дати реєстрації платником ПДВ також не буде. Податківці про такі штрафи нічого в своїх роз’ясненнях не зазначають. Мова лише про штраф за донарахування ПДВ, про нього – розкажемо пізніше.
Взагалі логіка тут така, що неплатник ПДВ (пауза) фізично не може подавати декларації з ПДВ.
Хоча на практиці від податківців можна чекати що завгодно, у цьому випадку щодо штрафу вірогідність невелика.
Чи є штрафи за нереєстрацію податкових накладних?
Зі штрафами за нереєстрацію податкових накладних за період з дати виникнення обов’язку сплачувати ПДВ до дати реєстрації платником ПДВ та сама історія. Тобто у своїх роз’ясненнях податківці про них не згадують. І цих штрафів бути не повинно.
А застосування їх на практиці скоріш є поодиноким виключенням.
Зобов’язання з ПДВ без права на податковий кредит
А що ж тоді взагалі загрожує платнику?
У випадку пропуску строку для ПДВ-реєстрації обов’язок з нарахування та сплати ПДВ виникає з дня, наступного за граничним днем, який установлений для подання заяви за ф. № 1-ПДВ. Тобто з 11-го числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій в 1 млн грн.
Це призводить до того, що за всіма операціями постачання, перша подія за якими відбувається з 11-го числа місяця і до дати реєстрації платником ПДВ, у суб’єкта господарювання виникає обов’язок сплатити зобов’язання з ПДВ. !Без права на податковий кредит. Тобто податок фактично перетвориться на податок з обороту.
Давайте розглянемо приклад.
ПРИКЛАД. 1-мільйонний обсяг оподатковуваних операцій перевищено в березні 2024 року. При цьому заяву за ф. № 1-ПДВ до 10 квітня 2024 (включно) не подано.
Припустимо, СГ зареєструвався платником ПДВ тільки 10.05.2024. За період з 11.04.2024 по 09.05.2024 здійснені операції постачання (перша подія за такими операціями) на суму 240 000 грн.
Із 240 000 доведеться сплатити ПДВ. Базою для нарахування у цьому випадку податківці візьмуть усю цю суму (240 000), а не за мінусом ПДВ.
У загальному випадку (ставка 20 %) сума податкових зобов’язань з ПДВ складе 48000 грн.
Податкового кредиту не буде.
Штраф за донарахування ПДВ: чи можна уникнути?
Факт у тому, що самостійно задекларувати зобов’язання з ПДВ (які виникли за операціями з 11-го числа місяця і до моменту реєстрації платником ПДВ) не вийде. У тому числі задекларувати податкові зобов’язання за цей період не вдасться і після реєстрації платником ПДВ. Адже:
- по-перше, право подавати ПДВ-декларацію має тільки зареєстрований платник ПДВ;
- по-друге (! і найголовніше) перший звітний період для цілей ПДВ починається з моменту реєстрації платника. У зв’язку з цим, у платника немає підстав для включення до декларації з ПДВ за перший звітний період постачань, що здійснювалися до періоду реєстрації. Тобто задекларувати податкові зобов’язання, які виникли до моменту реєстрації платником ПДВ, не можна. Як же бути в такому разі?
Податківці самостійно донарахують ці податкові зобов’язання і застосують до платника штраф за ст. 123 ПКУ. Розмір штрафу — 10 % від занижених податкових зобов’язань (за п. 123.1 ПКУ)
Тож резюмуємо. Головні загрози у разі прострочення ПДВ-реєстрації пусть висит рядом с лектором на протяжении двух нижних пунктов такі:
- у суб’єкта господарювання виникає обов’язок сплатити податкові зобов’язання з ПДВ. Без права на податковий кредит. Тобто податок фактично перетвориться на податок з обороту;
- податківці самостійно донарахують податкові зобов’язання і застосують штраф у кращому випадку в розмірі 10 %, у гіршому — 25 %.