ПСП до зарплати мобілізованого працівника: чи можна застосувати?

Чи має право роботодавець застосовувати податкову соціальну пільгу (ПСП) до заробітної плати (середнього заробітку) мобілізованого працівника?

Позиція податківців

Відповідно до п.п. 169.4.1 ПКУ, платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподаткованого доходу , отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги (ПСП).

Порядок надання ПСП, її розмір, перелік категорій платників податку, які мають право на таку пільгу та обмеження щодо її застосування визначені ст. 169 ПКУ.

Зауважте, що згідно з пп. 169.2.3 ПКУ, ПСП не може бути застосована до заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді грошового чи майнового (речового) забезпечення військовослужбовців, що виплачуються з бюджету.

Тому податківці у своєму листі від 16.07.2025 №760/2/99-00-24-01-04-02 роблять висновок:

📌 У випадку, коли мобілізований працівник отримує одночасно:

• заробітну плату (середній) заробіток від роботодавця, та
• грошове або майнове (речове) забезпечення військовослужбовця з бюджету,

роботодавець не має права застосовувати до такої заробітної плати ПСП.

На що посилається податкова

Податківці у своїх роз’ясненнях посилаються на такі положення законодавства:

Норма	Що регулює
Пп. 169.2.3 ПКУ	Заборона застосування ПСП у разі одночасного отримання грошового/речового забезпечення з бюджету
Ст. 2 Закону № 2232-XII	Визначає, що військова служба під час мобілізації є видом військової служби
Ст. 9 Закону № 2011-XII	Гарантії державного забезпечення військовослужбовців

Також використано термінологію з пп. 14.1.48 та 14.1.222 ПКУ, яка визначає поняття доходу та грошового забезпечення.

ПСП учасникам бойових дій і членам сімей загиблих

Відповідно до ст. 169 ПКУ, є пільгові категорії працівників, які мають право на застосування ПСП у підвищеному розмірі. Зокрема, право на:

🔹 підвищену ПСП (у розмірі 150 % ПСП) мають право учасники бойових дій (УБД) на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону № 3551;
🔹 максимальну ПСП (у розмірі 200 % ПСП) — УБД під час Другої світової війни, та особам з інвалідністю І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону № 3551 (п.п. «б» п.п. 169.1.4 ПКУ).

📍 Увага! Працівники, які брали участь у бойових діях лише на території України, УБД мають право на ПСП лише у звичайному розмірі.

💡 Подробиці — у статті “Учасник бойових дій: пільги та гарантії від роботодавця“.

Щодо членів сімей загиблих військовослужбовців, то вони не включені до переліку платників податку, які мають право на підвищену (максимальну) ПСП відповідно до ст. 169 ПКУ. Тому контролери у наведеному вище листі нагадують: застосування ПСП до їх доходів у такому розмірі є неправомірним.

Висновок

• Податкова соціальна пільга не застосовується, якщо мобілізований працівник:
  • отримує зарплату або середній заробіток і
  • одночасно отримує грошове/майнове забезпечення як військовослужбовець із бюджету.
• Члени сімей загиблих військовослужбовців не мають права на підвищену (максимальну) ПСП, оскільки не входять до переліку пільгових категорій у ст. 169 ПКУ.
• Бухгалтерам важливо уважно перевіряти умови нарахування заробітної плати мобілізованим працівникам і не застосовувати ПСП помилково, щоб уникнути донарахувань і штрафних санкцій.